counter?id=2204607;js=na Особенности калькулирования себестоимости по системам «Standard Cost» и «Direct Costing»
logo
logo

Практика учета затрат на предприятиях показала, что в основ­ном сформировались два подхода:

1)   учет прошлых затрат;

2)   учет стандартных затрат и отклонений от них.

Учет стандартных затрат не рассматривают как самостоятель­ную систему, а используют его в попроцессном и позаказном учете.

Разработка норм (стандартов), составление стандартных каль­куляций до начала исполнения заказа и последующий учет в про­цессе организации производства с выделением отклонений от стан­дартов (норм) получили название «Standard Cost». Это действую­щая система учета и контроля, направленная на регулирование прямых издержек производства.

Всю совокупность стандартов делят на следующие три группы. Первая группа отражает зависимость от уровня цен. Это стан­дарты:

  • идеальные — предполагают использование приемлемых цен на сырье, материалы, энергию, услуги, тарифные ставки на оплату труда, невысокую долю накладных расходов;
  • нормальные — исчисляются нормы по средним ценам в течение определенного периода;
  • текущие — основаны на действующих ценах с учетом ожи­даемого изменения цен;
  • базисные — устанавливаются в начале отчетного года и не изменяются.

Вторая группа отражает зависимость от уровня использования мощности. Это стандарты:

  • теоретические — рассчитываются при условии полного использования мощностей (без учета простоев, брака, порчи и т. п.);
  • прошлого периода — исчисляются по данным прошлых периодов;
  • нормальные — исчисляются с учетом ожидаемого средне­го уровня загрузки в планируемом периоде.

Третья группа отражает зависимость от объема выпуска. Это стандарты:

  • теоретические (на полный объем);
  • практические (исходя из реальных объемов);
  • нормальные (исходя из реального уровня);
  • ожидаемые (на ожидаемый выпуск с учетом конкретных условий производства).

Данная система появилась в 1920-х гг. в США. Характеристики перечисленных стандартов свидетельствуют, что американские фирмы широко используют разные подходы. Принятые предпри­ятием стандарты обобщаются до начала производственного про­цесса в бухгалтерии в специальных картах стандартной себестои­мости. Карты составляются на каждый заказ, изделие в разрезе производственных подразделений, выполняющих задание по вы­пуску.

Все затраты в процессе производства собираются на счетах, отражающих производство по стандартной себестоимости. Откло­нения фактических затрат от стандартных списывают не на себе­стоимость, а на счета, отражающие реализованную продукцию (работ, услуг).

Система «Standard Cost» имеет свои особенности: отклонения от стандартов выявляются путем анализа бухгалтерских записей по счетам; эти отклонения выявляют не все фирмы, а лишь те, что используют текущие стандарты. Некоторые фирмы для учета отклонений от стандартов используют специальные синтетиче­ские счета.

Все это позволяет системе «Standard Cost» эффективно управ­лять в процессе производства прямыми затратами.

Основой управления затратами по системе «Direct Costing» яв­ляется деление всех затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расхода­ми и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам. Главная особенность — составление отчета о доходах и расходах по методу маржинального дохода.

Процесс учета по «Direct Costing» организован в две стадии: первая — расчет себестоимости:

  • устанавливается связь объема производства с переменными затратами и выявляется рентабель­ность всех видов продукции;
  • вторая — расчет результата: постоянные расходы сопоставля­ются в целом с выручкой от реализации каждого вида продукции с целью выявления общего результата от реализации.

Таблица 7.11

Расчет рентабельности, денежные единицы

Первая стадия

Вторая стадия

Виды продук­ции

Выручка от реализации

Переменные затраты

Маржиналь­ный доход гр. 1 - гр. 2

Постоянные затраты

Результат гр. 3 - гр. 4

группа 1

группа 2

группа 3

группа 4

группа 5

А

260

137

123

В

360

172

188

С

790

530

260

Всего

1410

839

571

318

253

Как показала зарубежная практика, данная система учета боль­ше ориентирована на изыскание возможностей увеличения вы­ручки от реализации. Отчет о доходах и расходах составляется рас­четным путем в две стадии:

  • исчисление маржинального дохода;
  • исчисление чистого дохода.

Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то процесс составления отчета будет вы­глядеть трехступенчатым:

  • выявление производственного маржинального дохода;
  • исчисление совокупного маржинального дохода;
  • расчет чистой продукции.

Предприятия США используют данную систему в нескольких вариантах, учитывая не только особенность производства, но и взаимосвязь центров ответственности, способы калькулирования, группировки затрат и прочие факторы.