logo
logo

Общие правила организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет упорядоченную систему сбо­ра, регистрации и обобщения информации в денежном выраже­нии об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В настоящее время продолжает формироваться четырехуровне­вая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Первый уровень (законодательный) — Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие законы, указы Президента Рос­сийской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень (нормативный) — положения по бухгалтер­скому учету.

Третий уровень (методический) — методические указания, ин­струкции, план счетов, рекомендации и иные аналогичные им документы.

Четвертый уровень (учетная политика предприятия) — рабо­чие документы предприятия, формирующие учетную политику в методическом, техническом, налоговом и организационном ас­пектах, другие рабочие документы организации.

Система призвана обслуживать множество задач, решаемых по­средством бухгалтерского учета, затрагивающих отношения пред­приятий не только с государственными органами (включая нало­говые), но и между ними на территории и за пределами России. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

  • сопоставимость планируемых и учетных показателей; достоверность всех данных, отраженных в учете;
  • своевременность и оперативность учета;
  • полнота и простота учета;  
  • экономичность учета (количество работников предприятия, приходящихся на одного счетного работника, техновооруженность учетных работников и другие показатели);

Основные задачи бухгалтерского учета:

  • формирование полной и достоверной информации о деятель­ности предприятия и его имущественном положении;
  • обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций;
  • оценка целесообразности хозяйственных операции, контроль за наличием и движением имущества, обязательств, трудовых и финансовых ресурсов;
  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
  • выявление внутрипроизводственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в орга­низации, соблюдение законодательства при выполнении хозяй­ственных операций несет руководитель, который может в зависимости от объема учетной работы:

  • учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером,
  • ввести в штат должность бухгалтера,
  • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  • вести бухгалтерский учет лично.

С целью реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов Министерством финансов Российской Федерации утверждено По­ложение по ведению бухгалтерского учета (приказ № 34н от 29.07.1998) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации». Оно включает шесть разделов:

  1. общие положения;
  2. основные правила ведения бухгалтерского учета;
  3. основные правила составления и представления бухгалтер­ской отчетности;
  4. порядок представления бухгалтерской отчетности;
  5. основные правила сводной бухгалтерской отчетности;
  6. хранение документов бухгалтерского учета.

Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету представ­ляет свод правил, технологию организации и ведения бухгалтер­ского учета.

Предмет бухгалтерского учета: имущество предприятия, нахо­дящееся в виде активов, капитала, обязательств; движение этого имущества посредством хозяйственных операций в сфере снабже­ния, производства, реализации; результаты деятельности этого предприятия.

Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в эко­номической сущности учитываемых объектов. Объектами учета являются:

  • имущество предприятия (основные средства, нематериаль­ные активы, капитальные вложения, запасы, денежные средства, финансовые вложения и другие активы);
  • собственный капитал (уставный, добавочный, резервный капиталы, фонды и прибыль);
  • дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, средства в расчетах;
  • хозяйственные операции, вызывающие изменение в составе имущества и обязательств, в процессе деятельности предприятия.

Хозяйственные операции отражают конкретные факты хозяй­ственной жизни, которые совершаются на предприятии и связа­ны с изменением состава имущества, его движением, формиро­ванием источников и их использованием. В системе учета опери­руют четырьмя типами хозяйственных операций.

Первый тип. Хозяйственные операции изменяют состав имуще­ства, т.е. затрагивают только актив баланса, и валюта баланса не меняется.

Например, деньги сняты с расчетного счета в банке и оприхо­дованы в кассу: дебет счета 50 и кредит счета 51.

Второй тип. Хозяйственные операции изменяют источники иму­щества, т. е. затрагивают пассив баланса, и валюта баланса также не меняется.

Например, направлена нераспределенная прибыль на формиро­вание резервного капитала: дебет счета 84 и кредит счета 82.

Третий тип. Хозяйственные операции изменяют одновременно имущество и источники его образования, при этом валюта балан­са увеличивается.

Например, получен в банке краткосрочный кредит: дебет сче­та 51 и кредит счета 66, деньги зачислены на расчетный счет.

Четвертый тип. Хозяйственные операции изменяют одновре­менно величину имущества и источников его образования, при этом валюта баланса уменьшается.

Например, выдана заработная плата персоналу предприятия: дебет счета 70 и кредит счета 50.

Имущество предприятия можно классифицировать:

  • по сферам нахождения: производство, обращение, внепроизводственная сфера;
  • по источникам формирования: собственные средства (ка­питал и резервы), заемные средства (кредиты, займы, кредитор­ская задолженность);
  • по оценке финансовых способностей: возможности пред­приятия (оборотные и внеоборотные активы), обязательства пред­приятия (долгосрочные и краткосрочные обязательства);
  • по источникам образования: собственные источники (ка­питал, прибыль, целевые финансирование и поступления), кре­диты (краткосрочные, долгосрочные и не погашенные в срок), займы (краткосрочные и долгосрочные), кредиторская задолжен­ность (бюджету, внебюджетным фондам, работникам, по товар­ным операциям, прочая кредиторская задолженность);
  • по видам имущества: внеоборотные активы (нематериаль­ные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные ак­тивы), оборотные активы (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, про­чие оборотные активы).

Данная классификация положена в основу построения баланса предприятия.

Метод бухгалтерского учета представляет систему способов и приемов, осуществляемых посредством документации, инвента­ризации, баланса, системы синтетических и аналитических сче­тов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности.

Основные элементы метода:

  • документация — первичная регистрация хозяйственных опе­раций с помощью документов;
  • инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета;
  • бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе фирмы и ее обязательствах;
  • система счетов и двойная запись — способ группировки иму­щества, источников его образования, хозяйственных операций;
  • оценка — способ выражения в денежном измерении имуще­ства предприятия и его источников;
  • калькуляция — способ группировки затрат и определения се­бестоимости;
  • отчетность — система показателей, сгруппированных в таб­лицы, характеризующие финансовую и производственную де­ятельность фирмы за конкретный период (месяц, квартал, полу­годие, девять месяцев, год).

Метод бухгалтерского учета невозможно рассматривать без зна­ния основных правил ведения учета, которые заключаются в сле­дующем.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ве­дется способом двойной записи.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед фор­мой, непротиворечивости и рациональности.

Ни одной бухгалтерской записи не должно осуществляться без документарного основания.

Сбор и систематизация информации в регистрах бухгалтер­ского учета должны вестись с соблюдением методологических принципов.

В первичных документах и регистрах неоговоренные исправ­ления не допускаются; исправление ошибки должно быть под­тверждено подписью лиц с указанием даты или используется ме­тод красного сторно (сторнирование) — запись красным цветом, означающим запись со знаком минус. Сторнирование можно ис­пользовать при корректировке себестоимости, в других случаях.

Не допускаются исправления в кассовых и банковских доку­ментах.

Обязательна сохранность бухгалтерских документов и отчет­ности согласно действующему законодательству.

Для учета имущества, источников средств и хозяйственных опе­раций используются счета бухгалтерского учета, отраженные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятий, утвержденным приказом Министерства финан­сов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000. Каж­дый счет имеет свое наименование, которое, как правило, совпа­дает с названием учитываемого на этом счете объекта, например, счет 10 «Материалы», счет 19 «НДС по приобретенным ценно­стям», счет 80 «Уставный капитал». Каждый счет отражает состо­яние и движение имущества и его источников, поэтому в его струк­туре две части: дебетовая и кредитовая. На каждом бухгалтерском счете отражаются: входящий остаток (сальдо на начало отчетного месяца), дебетовые и кредитовые обороты, а также конечное сальдо (остаток средств на конец отчетного месяца).

Сальдо, отраженное в левой части счета, называют дебетовым, а в правой — кредитовым. Дебетовый оборот представляет собой сумму всех операций, отраженных в дебете счета без входящего (начального) сальдо. Кредитовый оборот — итог сумм, записан­ных по кредиту счета без начального остатка.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) с дополнениями и изменениями согласно приказу Минфина России № 38н от 07.05.2003.

Все бухгалтерские счета делятся на три группы:

  • активные, на которых отражается имущество организации (саль­до активного счета может быть только дебетовым), например, счета 01, 04, 10 и другие. В активном счете дебет счета означает наличие средств, их увеличение, пополнение;
  • пассивные, на которых учитываются источники средств органи­зации (сальдо пассивного счета может быть только кредитовым), например, счета 02, 05, 80, 90 и др. В пассивном счете кредит озна­чает наличие средств в источнике, их увеличение и пополнение источника;
  • активно-пассивные, на которых, как правило, учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказ­чиками, подотчетными лицами, бюджетом и прочими кредито­рами и дебиторами.

В зависимости от типа хозяйственных операций активно-пас­сивный счет может иметь в одном периоде структуру активного счета, в другом периоде — пассивного счета. Поэтому сальдо сче­та может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновремен­но и дебетовым и кредитовым. В основном это связано с тем, что на активно-пассивных счетах учет ведется по каждому дебитору и каждому кредитору (по каждому отдельному хозяйственному объек­ту или источнику).

В целях организации более детального учета объектов и хозяй­ственных операций применяются счета синтетического и анали­тического учета.

Синтетический учет — обобщение данных бухгалтерского уче­та о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам и только в денежном выражении.

Аналитический учет — ведется в денежном и натуральном из­мерениях в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, его источниках и хозяйственных операциях. Аналити­ческие счета — детализированные.

Субсчета представляют промежуточное звено между синтети­ческими и аналитическими счетами. Они позволяют дополнительно сгруппировать данные аналитического учета с целью получения более подробной информации об учитываемом объекте. Напри­мер, к синтетическому счету 10 «Материалы» можно открыть следующие субсчета:

  • 10-1 «Сырье и материалы»;
  • 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • 10-3 «Топливо»;
  • 10-4 «Тара и тарные материалы»;
  • 10-5 «Запасные части»;
  • другие субсчета в зависимости от особенностей внутрипроиз­водственного учета на предприятии.

Таким образом, счета первого порядка — синтетические, вто­рого порядка — субсчета; система аналитических счетов — счета третьего и более порядков. Все счета бухгалтерского учета по уча­стию в процессе формирования баланса предприятия можно под­разделить на два вида:

  1. балансовые — все синтетические счета 01 — 99;
  2. забалансовые — для учета ценностей, не принадлежащих пред­приятию, но временно находящихся в его пользовании или рас­поряжении (счета 001 —011).

На всех балансовых счетах бухгалтерский учет ведется методом двойной записи, а на забалансовых ценности обобщаются мето­дом простой записи. По экономическому содержанию все балан­совые счета сгруппированы в восемь групп (разделов).

Счета, предназначенные для учета имущества, используемого в течение нескольких отчетных периодов, объединены в первой группе — «Внеоборотные активы». Это счета 01 —08, которые учи­тывают операции по приобретению, созданию, амортизации, вы­бытию имущества.

Во второй группе — «Производственные запасы» ведется учет материальных ценностей, предназначенных для их обработки, пе­реработки, использования в самом процессе производства. В дан­ном разделе сгруппированы счета 10—19.

Третья группа балансовых счетов — «Затраты на производство», объединяет счета 20 — 39 не только по числу счетов, но и по его содержанию, так как здесь обобщается вся информация о себе­стоимости выпуска продукции (работ, услуг), которая в рыноч­ных условиях представляет коммерческую тайну. Данную группу счетов можно назвать счетами управленческого учета. Зарубежные предприятия, фирмы ведут счета управленческого учета отдельно от других счетов. Счета 20 — 29 можно выделить в самостоятель­ную систему счетов внутрихозяйственного учета. Для этого имею­щиеся счета можно дополнить отражающим счетом 27 «Отраже­ние производственных затрат», который будет осуществлять связь системы управленческого учета с системой финансового учета через счет 37 «Отражение общих затрат». Такая система учета может быть организована на предприятии в случае производственной необхо­димости и отражена в учетной политике.

Четвертая группа объединяет счета по учету готовой продук­ции и товаров для продажи (это счета 40 — 46).

Пятая группа — для учета денежных средств (счета 50 — 59). В шестую группу входят балансовые счета 60 — 79, отражающие учет расчетов по коммерческим операциям, по обязательным пла­тежам, краткосрочным кредитам и займам, а также по расчетам с персоналом и пр.

Счета седьмой группы обобщают информацию о состоянии собственного капитала предприятия и хозяйственных операций по движению капитала. Сюда входят счета 80 — 86.

Восьмая группа включает балансовые счета 90 — 99, отражаю­щие финансовые результаты деятельности предприятия, а также регулирование и распределение доходов и расходов между теку­щим и другими отчетными периодами.

При документировании хозяйственных операций используют­ся правила двойной записи.

Остатки по счетам на начало месяца по предприятию «Лотос»

Счет

Наименование счета

Остаток, р.

Дебет

Кредит

10

Материалы

900

20

Основное производство

2200

50

Касса

200

51

Расчетные счета

3000

68

Расчеты по налогам и сборам

400

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

500

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

2500

76

Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами

800

1000

99

Прибыли и убытки

2700

Итого

7100

7100

Видно, что отражение в дебете активных счетов означает уве­личение суммы учитываемого объекта имущества, а в кредите — ее уменьшение. Для счетов учета капитала, резервов и обязательств, наоборот, увеличение источника идет по кредиту счета, а уменьшение — по дебету счета.

Рассмотрим использование метода двойной записи на конкрет­ном примере. Даны остатки по счетам на начало месяца.

Известны, согласно первичным учетным документам, все хо­зяйственные операции за месяц.

Решение будем осуществлять путем построения струк­туры счетов.

Перечень хозяйственных операций за месяц

Наименование хозяйственной операции

Сумма, р.

Счет

Дебет

Кредит

Получены от поставщика материалы и оприходованы на склад

800

10

76

Списаны материалы со склада на выпол­ ненные работы

1000

20

10

Начислена заработная плата персоналу

2000

20

70

Исчислены страховые начисления на заработную плату и отнесены на издержки

800

20

69

Исчислен налог на доходы физических лиц

200

70

68

Получены деньги на расчетный счет за выполненные работы в полном объеме,  в том числе НДС 1200 р.

7200

51

90

Выделен НДС

1200

90

68

Получены по чеку деньги в банке на заработ­ную плату

4280

50

51

Выдана заработная плата персоналу пред­приятия

4280

70

50

Перечислены налоги в бюджет

1400

68

51

Списаны затраты по выполненным работам на реализацию

3800

90

20

Выявлен финансовый результат от реализа­ции работ (7200 – 1200 – 3800 = 2200)

2200

90

99

Структура счетов

Остаток, оборот

Дебет, р.

Кредит, р.

Счет 10

Входящий остаток

900 800

1000

Оборот

800

1000

Остаток

700

0

Счет 20

Входящий остаток

2200

1000

2000

 800

3800

Оборот

3800

3800

Остаток

2200

0

Счет 50

Входящий остаток

200

4280

4280

Оборот

4280

4280

Остаток

200

0

Счет 51

Входящий остаток

3000

7200

4280 + 1400

Оборот

7200

5680

Остаток

4520

0

Счет 68

Входящий остаток

1400

400

 200

1200

Оборот

1400

1400

Остаток

0

400

Счет 69

Входящий остаток

500

 800

Оборот

0

800

Остаток

0

1300

Счет 70

Входящий остаток

200

4280

2500

 2000

Оборот

4480

2000

Остаток

0

20

Счет 76

Входящий остаток

800

1000

 800

Оборот

0

800

Остаток

0

1000

Счет 90

Входящий остаток

1200

 3800

2200

7200

Оборот

7200

7200

Остаток

0

0

Счет 99

Входящий остаток

2700

2200

Оборот

0

2200

Остаток

0

4900

Отражаем методом двойной записи все хозяйственные операции, приведенные в табл. 1.3, по каждому корреспондируемому счету.

Подсчитываем дебетовые и кредитовые обороты по счетам за месяц. Выявляем остатки на конец месяца по следующему правилу:

а) активные счета (дебетовый остаток)

Ок.м = Он.м + Доб - Коб,

б) пассивные счета (кредитовый остаток)

Ок м = Он м + Коб - Доб,

где Окм — остатки по счету на конец отчетного месяца; Он м — остатки по счету на начало отчетного месяца; Доб — сумма дебето­вого оборота; К<,6 — сумма кредитового оборота.

Далее проверяем правило двойной записи:

Сумма дебетовых остатков на конец месяца должна быть рав­на сумме кредитовых остатков на конец этого же месяца.

Сумма дебетовых остатков: 700 + 2200 + 200 + 4520 = 7620 р.

Сумма кредитовых остатков: 400 + 1300 + 20+1000 + 4900 = 7620 р.

Сумма дебетовых оборотов по счетам должна быть равна сум­ме кредитовых оборотов.

Сумма дебетовых оборотов: 800 + 3800 + 4280 + 7200 + 1400 + + 4480 + 7200 = 29 160 р.

Сумма кредитовых оборотов: 1000 + 3800 + 4280 + 5680 + 1400 + + 800 + 2000 + 800 + 7200 + 2200 = 29 160 р.

Результат исчислений показал, что в данном примере схема двойной записи была выполнена.

Полученные остатки по счетам и обороты за месяц группиру­ются в балансовую оборотную ведомость и далее пере­носятся по определенным правилам в соответствующие статьи бух­галтерского баланса (форма 1).

Остатки по счетам, хозяйственные операции и бухгалтерские проводки в данном примере отражены в самом минимальном объе­ме, чтобы не загромождать расчеты.

Таким образом, предложенная сквозная система в упрощен­ном виде дает возможность увидеть схему учета, метод двойной записи от первичных документов до бухгалтерского баланса.

Слово «баланс» — буквально «равновесие» — сочетание латин­ских bi — два (приставка) и lanx — чаша весов.

В системе бухгалтерского учета «баланс» употребляется в не­скольких значениях:

  • равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов, т.е. сбалансированность,
  • выполнение экономических расчетов в виде уравнения, где итоги левой части уравнения должны быть равны правой,
  • форма 1 бухгалтерской финансовой отчетности, которая от­ражает состояние имущества предприятия и его источников.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с действующей в России классификацией хозяйственных средств. Он состоит из двух частей:

  • актив — отражает состояние имущества предприятия;
  • пассив — отражает состояние капитала и резервов предприя­тия, а также его обязательств.

Главная особенность бухгалтерского баланса заключается в ра­венстве итогов актива и пассива, представляющих валюту баланса. Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Все строки баланса для упрощения работы с ним имеют конкретный код. Например, во втором разделе актива «Оборотные активы» статья «Запасы» имеет код строки 210. С целью отражения в дина­мике состояния имущества и его источников в балансе преду­смотрены две графы: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе отражаются сведения на дату составления баланса.

Балансовая оборотная ведомость, р.

Счет

Остатки на начало месяца

Обороты за месяц

Остаток на конец месяца

Дебет, р.

Кредит, р.

Дебет, р.

Кредит, р.

Дебет, р.

Кредит, р.

10

900

800

1000

700

20

2200

3800

3800

2200

50

200

4280

4280

200

51

3000

7200

5680

4520

68

400

1400

1400

400

69

500

800

1300

70

2500

4480

2000

20

76

800

1000

800

1000

90

7200

7200

99

2700

2200

4900

Итого

7100

7100

29 160

29 160

7620

7620

Бухгалтерский баланс представляет комплексную, системати­зированную таблицу, отражающую в денежном выражении со­стояние имущества и его источников на конкретную дату.

В зависимости от цели исследования и задач все бухгалтерские балансы можно классифицировать по следующим основным при­знакам:

  • времени составления и представления (вступительные, теку­щие, заключительные — годовые, ликвидационные, объедини­тельные, разъединительные, санируемые);
  • источникам составления (генеральные, книжные и инвентар­ные);
  • характеру деятельности и объекту отражения (баланс основ­ной деятельности, неосновной деятельности, баланс обособлен­ного подразделения, баланс некоммерческой организации, свод­ный, консолидированный, баланс);
  • формам собственности (балансы государственных, муници­пальных, кооперативных и акционерных предприятий, обществен­ных организаций, совместных обществ и др.);
  • способу очистки (балансы брутто и нетто).

Баланс брутто включает регулирующие статьи. Например, ос­новные средства в балансе брутто отражаются в активе по балан­совой стоимости, а регулирующая статья «Амортизация основных средств» отражается в пассиве.

В балансе нетто регулирующие статьи отсутствуют. Поэтому в активе, например, основные средства показаны по остаточной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная сумма амор­тизации).

К бухгалтерскому балансу предъявляются требования: правди­вость, реальность, единство, преемственность и ясность. Услови­ем подтверждения правдивости баланса является обоснование всех чисел статей актива и пассива соответствующими первичными и бухгалтерскими документами, справками, актами и расчетами. По­этому правдивость дополняется качеством и обоснованностью со­ставления и ведения всей документации, полнотой отражения сведений в системе синтетических и аналитических счетов.

Противоположным понятием правдивости баланса является его вуалирование, представляющее недостоверное отображение отдельных хозяйственных операций. Вуалирование может быть как умышленным, так и непреднамеренным, например, в ре­зультате низкой квалификации сотрудников, обрабатывающих документы.

Реальность баланса можно доказать проверкой соответствия оценок его статей объективным и конкретным фактам хозяй­ственной жизни. Например, в статье «Долгосрочные финансо­вые вложения» (строка 140) числится сумма 50 000 р. — акции предприятия, которое было ликвидировано в результате банк­ротства. Эта сумма правдива, но нереальна, так как данные ак­ции некому будет предъявлять и продавать, следовательно, они неликвидны.

Единство баланса достигается четким оформлением, последо­вательным, логическим построением и единой методологической оценкой всех его статей.

Баланс — источник информации об имуществе предприятия, его финансовом состоянии, а также о собственном и заемном капиталах.

Баланс акционерных обществ — источник информации о ко­нечном финансовом результате предприятия в виде чистых активов.

Баланс служит источником сведений для кредиторов, акцио­неров, инвесторов, покупателей, продавцов и других партнеров по бизнесу.

Баланс содержит исходные данные для текущего финансового планирования и прогнозирования.

Баланс — отчетный документ для налоговых органов и выше­стоящих организаций.

krendel