Особенности учета финансовых вложений

Для учета финансовых вложений используется синтетический счет бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансо­вых вложений:

• паи и акции;
• долговые ценные бумаги;
• предоставленные займы;
• вклады по договору простого товарищества и др.

Учет затрат на приобретение ценных бумаг также осуществля­ется на счете 58 «Финансовые вложения». К фактическим затра­там на приобретение ценных бумаг относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за ин­формационные и консультационные услуги;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям или иным лицам, через которые были приобретены ценные бумаги;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организа­ций, приобретение ценных бумаг, включая затраты, сопутствую­щие их приобретению, предоставление займов организациям и частным лицам, а также другие финансовые вложения в бухгал­терском учете отражаются следующими записями.

При оплате денежными средствами:

• дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчета, в зависимо­сти от финансовых вложений;
• кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При оплате путем передачи материально-производственных запасов (товаров, готовой продукции, сырья, материалов и т.п.), осуществления работ, предоставления услуг:

• дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета в зависи­мости от вида финансовых вложений;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Про­чие расходы»;
• кредиты счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

В случае оплаты путем передачи внеоборотных активов:

• дебет счет 58 «Финансовые вложения»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Про­чие расходы»;
• кредиты счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы (по остаточной стоимости);
• дебет счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амор­тизация нематериальных активов»;
• кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы» (на сумму накопленной амортизации).

При приобретении долговых ценных бумаг по цене выше но­минальной в бухгалтерском учете указанную разницу отражают бухгалтерскими проводками:

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Про­чие расходы»;
• кредит счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы меж­ду ценой приобретения и номинальной стоимостью);
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» (на всю сумму причитающегося дохода).

В случае приобретения долговых ценных бумаг по цене ниже номинальной в бухгалтерском учете данную разницу отражают проводками:

• дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения);
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом списание либо доначисление разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью долговых ценных бу­маг осуществляется равномерно по мере получения причитающе­гося дохода по ним.

В случае оплаты путем передачи внеоборотных активов:

• дебет счет 58 «Финансовые влоэния»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и рашоды» субсчет 1 «Прочие доходы»;
• дебет счета 91 «Прочие доходы и рашоды» субсчет 2 «Прочие рашоды»;
• кредиты счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы (по остаточнои стоимости);
• дебет счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (на сумму накопленнои амортизации).

При приобретении долговых ценных бумаг по цене выше номинальнои в бухгалтерском учете указанную разницу отраяют бухгалтерскими проводками:

• дебет счета 91 «Прочие доходы и рашоды», субсчет «Прочие рашоды»;
• кредит счета 58 «Финансовые влоэния» (на часть разницы мейду ценои приобретения и номинальнои стоимостью);
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитаюсчимся дивидендам и другим доходам»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и рашоды» субсчет «Прочие доходы» (на всю сумму причитаюсчегося дохода).

В случае приобретения долговых ценных бумаг по цене ниэ номинальнои в бухгалтерском учете данную разницу отраяют проводками:

• дебет счета 58 «Финансовые влоэния» (на часть разницы мейду номинальнои стоимостью и ценои приобретения);
• кредит счета 91 «Прочие доходы и рашоды» субсчет «Прочие доходы»;
• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и рашоды».

При етом списание либо доначисление разницы мейду ценои приобретения и номинальнои стоимостью долговых ценных бу­маг осусчествляется равномерно по мере получения причитаюсчегося дохода по ним.