Для учета кредитов и займов используются счета:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Операции, отражаемые на указанных счетах, практически идентичны, отличие лишь в том, что на счете 66 учитываются кредиты и займы, срок которых не превышает 12 мес, а на счете 67 — кредиты и займы со сроком погашения свыше 12 мес.
В.Ф. Палий в комментариях нового плана счетов бухгалтерского учета рекомендует к данным счетам открыть следующие субсчета:
- «Кредиты банков»;
- «Кредиты под учет векселей»;
- «Займы полученные»;
- «Облигации выпущенные»;
- «Проценты, начисленные по кредитам и займам».
Полученные суммы по кредитным договорам отражаются записью: кредит счетов 66 или 67 и дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Проценты по кредитам и займам должны начисляться регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация-заемщик пользовалась денежными средствами. Сумма начисленных процентов отражается в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредите счетов 66 или 67.
Для перечисления процентных денег банку за пользование кредитными ресурсами осуществляется следующая проводка: дебет счетов 66 или 67 и кредит счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.
Для учета кредитов и займов используется журнал-ордер № 4, аналитические данные которого отражают сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов, кредитов и обязательств.
Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере № 4 делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.