На средних и крупных предприятиях, комбинатах, холдингах наряду с основным производством действуют вспомогательные производства, цеха, участки. Вспомогательные производства (цеха, участки) призваны обеспечивать бесперебойную работу основных производств и цехов. Например, на металлургическом комбинате основное производство представлено системой цехов доменного, конвертерного, сталеплавильного и прокатного производств, а вспомогательное — цехами ремонтно-механическими, ремонтно-электрическими, по ремонту прокатного оборудования, металлургических печей, транспортными (автомобильными и железнодорожными), ремонтно-строительными и другими, прямо зависящими от специфики обслуживания основного производства.
Все затраты вспомогательных цехов учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».
На дебете счета 23 отражают прямые затраты по выполненным работам (услугам) с кредита счетов 02, 05, 10, 28, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др., а также соответствующую часть косвенных расходов по обслуживанию производства и управлению с кредита счетов 25, 26 (в зависимости от варианта учетной политики).
Расходы ремонтных цехов по текущему обслуживанию и всем видам ремонтов основных средств производственного назначения в организациях списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» непосредственно на производственные затраты в дебет счетов 20, 25, 26 и др.
Затраты по трудоемким видам ремонтов, выполняемых хозяйственным способом, можно относить на издержки производства или списывать за счет создаваемого ремонтного фонда. Все зависит от характера работ и варианта выбранной учетной политики. Практика показывает, если ремонты проводятся в течение года неравномерно или носят сезонный характер, то списание осуществляется за счет средств ремонтного фонда или через расходы будущих периодов.
Расходы транспортных цехов распределяются по затратам, отражающим соответствующие направления оказанных услуг. Например, они могут списываться с кредита счета 23 в дебет счетов 07, 08, 10, 20, 25, 26 и др.
Как правило, остатка на счете 23 «Вспомогательные производства» не бывает, если работы и услуги не выполнялись на сторону (по договору другим организациям) и все работы (услуги) завершены в течение отчетного месяца.
Таблица 7.4 Учет затрат транспортного цеха
|
Таблица 7.5 Распределение услуг транспортного цеха, тыс. р.
|
В случае, когда имеются незавершенные работы, например, строительные, монтажные и др., в дебете счета 23 «Вспомогательные производства» на конец отчетного месяца появляется остаток, представляющий сумму незавершенного производства.
Ведомости распределения услуг вспомогательных производств составляются ежемесячно, при этом используется разработочная таблица 9 журнально-ордерной системы.
Учет затрат ведется по каждому вспомогательному производству (цеху, участку) по сокращенной номенклатуре калькуляционных статей.
Объемы работ и услуг вспомогательных производств (цехов, участков) планируются по заявкам (потребителей) основного производства с учетом норм и нормативов потребления (расхода).
Выполненные работы, услуги учитываются накладными, актами, другими документами, приборами учета.