counter?id=2204607;js=na Модели изучения отклонений затрат
logo

Рассматриваемая нами система калькулирования себестоимо­сти по нормативным затратам состоит из следующих элементов:

  • установление нормативов по каждой операции;
  • сравнение фактических результатов с нормативными;
  • анализ и отражение на счетах отклонений, возникших в связи с несовпадением фактических и нормативных показателей;
  • исследование наиболее весомых отклонений;
  • составление мероприятий и их реализация.

Исследование каждого отклонения не всегда целесообразно. Поэтому менеджер должен выбирать те отклонения, польза от исследования которых будет весомее. Все методы, модели откло­нений затрат можно подразделить на следующие виды: метод «на­учного тыка», основанный на выборе произвольного критерия; метод статистической значимости отклонений — статистическая модель, позволяющая рассчитать вероятность того, что возник­шее отклонение определяется неконтролируемыми факторами, которые не могут учитывать соотношение стоимости и пользы исследования; статистическая модель — учитывает выгоду и сто­имость проведения исследования.

Несовпадение планируемых и фактических показателей возмож­но по многим причинам. Все причины можно объединить в не­сколько основных групп:

  • ошибки измерения;
  • устаревшие нормативы;
  • отклонения, вызванные неэффективностью управления;
  • случайные (неконтролируемые) факторы.

Рассмотрим суть метода «научного тыка», используемого мно­гими фирмами и основанного на произвольно выбранных крите­риях: отклонение исследуется, если превышает некоторую абсо­лютную величину или больше норматива на конкретное число процентных пунктов (допустим, не более 10%). Например, нор­матив расхода сырья на изделие составляет 0,5 кг при фактиче­ском выпуске в отчетном периоде 10 000 штук. Фактический рас­ход сырья составит 3600 кг при норме 5000 кг. Исследования прово­дить не надо. Если фактический расход составляет более 5500 кг, например, 6000 кг, то исследование отклонения желательно. Пре­имущество данной системы заключается в простоте выбранных критериев и их оценке. Недостатки:

  • данный метод не учитывает статистическую значимость выяв­ленного отклонения, а также соотношение выгод и затрат на про­ведение анализа отклонений;
  • решения об исследовании, как правило, основываются на еди­ничных наблюдениях. При этом не учитываются общие тенденции отклонений и не исключены разного рода ошибки.

Рассмотрим статистическую модель, согласно методу стати­стической значимости отклонений использующую два взаимоис­ключающих состояния системы:

  • находится под полным контролем, поэтому все отклонения — результат влияния случайных факторов;
  • недостаточно хорошо контролируется, и выявленные отклоне­ния есть результат неэффективного управления, но все поддается исправлению после принятия соответствующих мер.

В процессе работы все отклонения регистрируются (каждый час, ежемесячно, ежедневно) и отражаются на диаграмме. Исследуют­ся результаты наблюдений, которые выходят за рамки предвари­тельно установленных лимитов (границ). Как правило, эти лими­ты устанавливаются на основе серии наблюдений за процессом (когда он полностью контролировался и был более эффективным).

Полагают, что результаты всех наблюдений подчиняются нор­мальному распределению вероятностей .

В результате наблюдений исчисляется среднее значение рас­хода, среднеквадратическое отклонение. Затем устанавливают лимиты. Например, можно установить пределы величины х: ±25, считая, что все отклонения за указанными предела­ми вызваны случайными факторами. В основном эти отклонения измеряются в натуральных единицах. В денежном выражении из-за непостоянства цен эта система не дает желаемого результата.

Недостатки указанной системы:

  • не учитываются затраты на проведение исследований откло­нений и выгоды, которую можно будет извлечь из результатов;
  • не принимаются в расчет результаты предшествующих на­блюдений;
  • далеко не все результаты наблюдений по своему характеру соответствуют закону нормального распределения. Поэтому в по­следнее время некоторые фирмы используют метод оценки стати­стической значимости, основанный на любой функции распреде­ления случайных величин.

Рассмотрим модель, учитывающую пользу и стоимость прове­дения исследований. В данной системе исследование проводится только в том случае, если отклонение вызвано неэффективным управлением и причины, их вызвавшие, могут быть устранены.

При осуществлении неэффективного производственного про­цесса возникает некоторая выгода, которая связана с устранени­ем этой неэффективности, — снижение издержек от повышения эффективности производства и отсутствия подобных отклонений в будущих периодах.

Проведение исследований требует определенных затрат, они могут включать:

  • время, потраченное специалистом на исследование;
  • стоимость остановки производственного процесса;
  • материальные затраты на изменение производственного про­цесса по разработанным мероприятиям.

Решение о проведении исследования принимается в случае выполнения неравенства:

Р= 3/В,

где Р — вероятность того, что отклонение вызвано неэффектив­ностью управления; 3 — затраты на исследование; В — выгода, связанная с устранением неэффективности.

Например, стоимость исследования отклонения составляет 100 денежных единиц. Ожидаемая выгода — 500 денежных единиц. Тогда

Р= 100/500 = 0,2 или 20%.

Используем простое правило: если ожидаемая выгода больше издержек на проведение исследования, это исследование прово­дится. В нашем примере исследование проводить целесообразно.

Существуют и другие подходы к оценке целесообразности про­ведения исследования отклонений затрат.

Контакты

По всем вопросам писать на почту.

contact Mail.ru

adress Россия, г.Калининград.

О сайте

Литература для общего развития и познания известного и не неизвестного.