counter?id=2204607;js=na Экономическое содержание единого социального налога
logo
logo

Единый социальный налог (ЕСН), согласно НК РФ (гл. 24):

а) выделен в отдельную категорию налогов, предназначенных для мобилизации средств и реализации права граждан на государствен­ное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и ме­дицинскую помощь;

б) имеет отчисления в фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования.

Плательщиками ЕСН признаются: лица, которые производят выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные пред­приниматели, физические лица, не являющиеся предпринимате­лями; адвокаты.

Объектом налогообложения в организациях признаются вы­платы и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщи­ками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым договорам, предметом которых является выпол­нение работ, услуг, а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков-организаций складывает­ся из сумм выплат работникам, в том числе и в натуральной форме. Не подлежат, например, налогообложению:

  • государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством;
  • компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, повреждением здоровья и т.п.;
  • суммы единовременной помощи, связанной со стихийным бед­ствием и прочими чрезвычайными ситуациями;
  • другие суммы и доходы, указанные в статье 238 гл. 24 НК РФ. Статья 239 НК РФ регулирует налоговые льготы, отражаемые в отчетном и налоговом периодах.

Таблица 6.

Ставки ЕСН

Годовой

Федераль­ный

ФСС

ФОМС

доход, р.

бюджет

федераль­ный

террито­риальный

Всего

До 280000

20,0%

3,2%

0,8%

2,0%

26,0%

От 280001 до 600000

56 000 р. + + 7,9% с суммы, превы­шающей 280000 р.

8960 р. + + 1,1 % с суммы, превы­шающей 280000 р.

2240 р. + + 0,5% с суммы, превы­шающей 280000 р.

5600 р. + + 0,5% с суммы, превы­шающей 280 000 р.

72 800 р. + + 10% с суммы, превы­шающей 280000 р.

Свыше 600000

81 280 р. + + 2,0% с суммы, превы­шающей 600000 р.

12 480 р.

3840 р.

7200 р.

104 800 р. + + 2,0% с суммы, превы­шающей 600000 р.

Примечание. ФСС - Фонд социального страхования; ФОМС - Фонд обя­зательного медицинского страхования.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетны­ми по ЕСН — I квартал, 1-е полугодие, 9 мес отчетного года.

Для налогоплательщиков-организаций (за исключением имею­щих льготы) устанавливается регрессивная ставка ЕСН  в зависимости от совокупного годового дохода каждого работника.

При расчете налоговой базы в среднем на работника учитыва­ется средняя численность персонала.

При заключении организацией с физическим лицом трудового договора, регулируемого ТК РФ, начисление ЕСН на выплаты и вознаграждение в пользу работника производится организацией в отношении всех фондов и федерального бюджета.

В законе о страховании тарифы страховых взносов установлены отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Тарифы взносов зависят от двух факторов:

1)  от категории работника, года рождения и пола. Общий раз­мер тарифа для всех категорий одинаковый, разница лишь в рас­пределении ставок между накопительной и страховой частями тру­довой пенсии;

2)  тарифы зависят от размера базы для начисления страховых взносов на каждого работающего (при увеличении базы тарифы понижаются).

Уплата сумм ЕСН производится ежемесячными авансовыми платежами по итогам каждого календарного месяца. Уплата страхо­вых взносов производится в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день пере­числения денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующе­го за месяцем, в котором начислен авансовый платеж.

Суммы ЕСН считаются уплаченными с момента сдачи платеж­ного поручения в банк при соблюдении условий статьи 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора».