logo
logo

«Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков» либо К-т Ссудные счета клиентов, банков (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов).

Коммерческий банк показывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет «Резервный фонд», счет «Фонд экономического стимулирования»), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет «Прибыли и убытки до отчетного года»): Д-т
Резервный фонд, фонд экономического стимулирования К-т «Прибыли и убытки».

В случае не поступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

Расход по внебалансовому счету «Долги, списанные в убыток» и расход по внебалансовому счету «Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка».

Пример по действующему законодательству до 1.02.98г. в соответствии с требованиями ЦБ РФ п. 130а.

Банком 1.03.94г. был выдан кредит в размере 1.000.000 рублей со сроком погашения 1.04.94. Процентная ставка 210% годовых.

1.04.94г. осуществлена первая пролонгация, 1.05.94г. - вторая. Ссуда обеспечена значительным залогом товарно- материальных ценностей.

Отнесение ссуд к группе риска производилось в зависимости от количества дней просрочки и фактов пролонгации с момента наступления первого срока погашения ссуды (см. табл.1, стр. 179).

В зависимости от количества дней просрочки на счет «Резерв на возможные потери по ссудам» выносится разная сумма на создание резерва, так например, ссуды 1-ой группы риска резервируются в сумме 2%, в данном примере эта сумма составляет 20 тыс. рублей. Бухгалтерская проводка 1.03.94 делается на сумму 20 тыс. рублей. Проводка делается по усмотрению и желанию банка. Д-т «Операционные и разные расходы» - 20 тыс. руб. К-т «Резерв на возможные потери по ссудам» - 20 тыс. руб.

Ссуды 2-ой группы риска резервируются по причине второй пролонгации в размере 5%, в примере сумма равна 50 тыс. рублей. Проводка на 1.05.94 на сумму 30 тыс. руб.

Доначисление резерва делается по желанию банка: Д-т «Операционные и разные расходы» - 30 тыс. руб. К-т «Резерв на возможные потери по ссудам» - 30 тыс. руб. на сумму просроченных процентов 1.750 тыс. руб.

Начисление процентов в соответствии с условиями кредитного договора:

  • Д-т «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам» - 1750 тыс. руб.
  • К-т «Начисленные, но не полученные проценты за кредит» - 1750 тыс. руб.

Ссуды 3-ей группы риска - 30%, в примере сумма равна 300 тыс. рублей. Проводки должны быть сделаны в любом случае 1.06.94 на сумму 250 тыс. рублей (ЗООтыс. руб. - 50тыс. руб.).

  • Д-т «Операционные и разные расходы» - 250 тыс. руб.
  • К-т «Резерв на возможные потери по ссудам» - 250 тыс. руб.
  • Д-т «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам» - 1750 тыс. руб.
  • К-т «Начисленные, но не полученные проценты за кредит» -1750 тыс. руб.

Так как 1.06.94 срок погашения ссуды, а ссуда не погашается, то она относится на счет просроченных ссуд в размере 1.000.000 рублей (основная сумма долга):

  • Д-т «Кредиты, не погашенные в срок» - 1.000.000 руб.
  • К-т «Ссудный счет клиента» - 1.000.000 руб.

Ссуды 4-ой группы риска - 75%, в нашем примере ссуда к этой группе не относится, так как она была обеспечена.

Ссуды 5-ой группы риска - 100%, в примере сумма резервирования равна 1.000.000 рублей, 1.10.94 делается проводки по доначислению резерва в размере 700.000 рублей и процентов за кредит:

  • Д-т «Операционные и разные расходы» - 700.000 руб.
  • К-т «Резерв на возможные потери по ссудам» - 700.000 руб. и на сумму просроченных процентов 1.750 тыс. руб.
  • Д-т «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам» - 1.750 тыс. руб.
  • К-т «Начисленные, но не полученные проценты на кредит» - 1.750 тыс. руб.

Итого на 1.10.94:

  • на счете Просроченных ссуд остаток 1.000.000 рублей;
  • на счете Просроченных процентов остаток 12.250.000 рублей;
  • на счете Доходы будущих периодов остаток 12.250.000 рублей.

По состоянию на 1.12.94 как видно из примера ссуда была списана за счет ранее созданного резерва:

  • Д-т Резервы на возможные потери (в сумме основного долга - 1.000.000)
  • К-т Счет просроченных ссуд (в сумме основного долга - 1.000.000)

Одновременно были списаны проценты:

  • Д-т Доходы будущих периодов (в сумме начисленных процентов 15.750.000) на дату списания
  • К-т Просроченные проценты (в сумме начисленных процентов - 15.750.000)

Были оприходованы по внебалансовым счетам:

Сумма основного долга:

Приход Списанные ссуды в убыток банка - 1 000 000 руб.

Сумма процентов:

  • Приход Сумма начисленных процентов по списанным ссудам - 15 750 000 руб. Которые были списаны по истечении 5 лет: 1.03.1999г.
  • Расход Списанные ссуды в убыток банка - 1.000.000 руб.
  • Расход Начисленные проценты по списанным ссудам - 110.250.000 руб.

Сумма процентов возросла за счет их начисления в соответствии с условиями кредитного договора в течение последующих пяти лет.

Тот же пример в соответствии с новым законодательством и Инструкцией ЦБ №62а вводимой в действие с 1.02.98г.

1.03. выдача ссуды Группа риска-1 Д-т ссудный счет клиента - 1 000.0 К-т расчетный счет клиента - 1 000.0 Д-т прочие расходы - 10.0 К-т резерв по возможным потерям по текущей ссуде - 10.0
При возникновении просроченных процентов 6.04 производится доначисление резерва (при просроченных процентах свыше 5 дней по обеспеченной ссуде)
Группа риска - 2
6.04 Доначисление резерва обязательно: Д-т Прочие расходы - 190
К-т Резерв по возможным потерям по текущей ссуде - 190
При возникновении просроченной задолженности по процентам от 31 до 180 дней производится доначисление резерва (6.05.94г.) Группа риска - 3.
6.05 Д-т Прочие расходы - 310
К-т Резерв по возможным потерям по текущей ссуде - 310.
Ссуда 4-ой группы риска в нашем примере возникает при наличии просроченных процентов свыше 180 дней и появления просроченной задолженности по основному долгу.

Д-т Прочие расходы 500

К-т Резерв по возможным потерям по текущей ссуде 500

Особенностью нового порядка является то, что по мере возникновения просроченной задолженности сумма ранее созданного резерва будет перечисляться в соответствующих суммах на счет специального резерва по просроченным ссудам: Д-т Резерв по возможным потерям по текущей ссуде - 200 К-т Резерв по возможным потерям по просроченной ссуде - 200 По состоянию на 1.07 - в размере 200 единиц, на 1.01 - в размере 800 единиц. Однако, ссуда по условиям задачи была списана ранее наступления 1.01. Поэтому второй проводки не состоялось.
Списание ссуды 1.12:

  • Д-т Резерв на возможные потери по текущей ссуде - 800
  • К-т Резерв на возможные потери по просроченной ссуде - 800
  • Д-т Резерв на возможные потери по просроченной ссуде - 200+800
  • К-т Счет просроченных ссуд - 1000

Одновременно были списаны проценты:

  • Д-т Доходы будущих периодов по кредитам 15750
  • К-т Просроченные проценты 15750

Были сделаны проводки по внебалансовым счетам:

Которые были списаны обратными проводками по истечении 3-х лет.