По окончании года, в котором были понесены расходы на лечение или приобретение лекарственных средств, вы имеет право претендовать на социальный вычет. Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию по месту вашего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ(пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ), вместе с подтверждающими документами.
Перечень обязательных для подтверждения документов нигде не закреплен, однако следуя пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, вам обязательно необхожимо представить:
- копию лицензии медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей на медицинскую деятельность, выданной в соответствии с законодательством РФ
- копии документов, подтверждающих, фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.
Конкретного перечня документов, представляемых в инспекцию на вычет, в Налоговом кодексе РФ не содержится. Однако на этот счет имеются многочисленные разъяснения контролирующих органов.
Сначала рассмотрим, какие документы необходимы, чтобы получить вычет на лечение и приобретение медикаментов. Затем проанализируем данный вопрос в отношении вычета на уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования.
1. Вычет в сумме расходов на лечение и приобретение медикаментов.
Перечень документов на вычет приведен в таблице (Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).
Документы, представляемыев налоговый орган для полученияналогового вычета в виде расходовна лечение | Документы, представляемыев налоговый орган для полученияналогового вычета в виде расходовна медикаменты |
Декларация по форме 3-НДФЛ | |
Копия договора на лечение (в случае его заключения)с копиями приложений и дополнительных соглашений.Налоговый орган вправе запросить оригиналы | |
Оригинал справки об оплате медицинских услуг по форме,твержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256, если налогоплательщик заявляетвычет по расходам на лечение. Если заявляется вычет только по сумме затрат на медикаменты, такая справка не понадобится | |
Если лечение или медикаменты оплачены налогоплательщикомдля родителей или детей, то подается копия документа, подтверждающего степень родства (например, свидетельство о рождении).алоговый орган вправе запросить оригинал | |
Если лечение или медикаменты оплачены налогоплательщиком для супруга,то подается копия документа, подтверждающего заключение брака (например, свидетельство о браке).Налоговый орган вправе запросить оригинал <1> | |
Оригинал рецепта по форме N 107-1/у(Приложение N 2 к ПриказуМинздрава России от 20.12.2012 N 1175н) со штампом "Для налоговыхорганов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 ПриложенияN 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256) <2>. Обратите внимание! Приказ Минздрава России от20.12.2012 N 1175н вступил в силу 1 июля 2013 г. (п. 2 ПриказаN 1175н). До 1 июля 2013 г. справкивыдавались по форме, утвержденнойПриложением N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от12.02.2007 N 110 | |
Копии документов, подтверждающих оплату медикаментов (например, чековККТ) <3>. Налоговый орган вправе запросить оригиналы | |
Заявление на возврат НДФЛ по форме, рекомендованной ФНС России, если в декларации исчислена сумма НДФЛ к возврату <4> | |
--------------------------------
<1> Указанная справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факты:
- получения медицинской услуги (код 1) или дорогостоящего лечения (код 2). Определение соответствующего кода в справке находится в компетенции лечебного учреждения, оказавшего медицинские услуги (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/7-146, от 26.02.2013 N 03-04-05/7-142, ФНС России от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-14/4/042697@, от 28.01.2010 N 20-14/4/008328);
- оплаты медицинских услуг за счет средств налогоплательщика (см., например, Письмо Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7333@));
- использования в лечении приобретенных за счет налогоплательщика расходных материалов, стоимость которых учитывается в составе расходов на дорогостоящее лечение (Письмо УФНС России от 16.04.2012 N 20-14/033290@).
Возможны случаи, когда налогоплательщик заявил вычет по дорогостоящим видам лечения, а в справке медицинского учреждения указана общая стоимость оказанных услуг, в том числе не предусмотренных в Перечне дорогостоящих видов лечения. Например, это могут быть услуги по пребыванию в одноместной палате, питанию, посещению родственников и т.п. В частности, информация о предоставленных услугах может содержаться в договоре об оказании медицинских услуг или акте. В такой ситуации налоговый орган вправе исключить из суммы вычета стоимость услуг, не относящихся к дорогостоящим (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.09.2009 N 20-14/4/093959@).
<2> Рецепт выписывается лечащим врачом и подтверждает включение назначенных медикаментов в Перечень лекарственных средств (Приложение N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России от 25.07.2001 N БГ-3-04/256). См. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@.
По общему правилу при отсутствии такого рецепта налоговые органы не имеют права предоставить вам вычет (Письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@). Однако в исключительных случаях, если объективно отсутствует возможность выдать рецепт, но соответствующие медикаменты в лечении использовались и оплачены налогоплательщиком, налоговые органы могут предоставить вам право на вычет при наличии иных документов, в частности выписки из истории болезни (см., например, Письмо ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).
Отметим, что налогоплательщик имеет право на вычет и в том случае, если рецепт выписан на имя родственника (к примеру, супруги). Но платежные документы, подтверждающие покупку назначенных по такому рецепту лекарств, должны быть оформлены на самого плательщика (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-85).
<3> Полагаем, что это могут быть любые платежные документы (кассовые, товарные чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.).
<4> Из Письма ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ следует, что такое заявление подается вместе с декларацией, если сумма налога в ней исчислена к возврату.
Однако при выполнении данных указаний ФНС России необходимо иметь в виду следующее.
В силу п. 8 ст. 78 НК РФ налоговый орган должен принять решение о возврате налога в течение 10 дней со дня получения заявления.
Камеральная проверка декларации, как правило, проводится более 10 дней (согласно п. 2 ст. 88 НК РФ ее максимальный срок составляет три месяца). Следовательно, право на возврат НДФЛ в большинстве случаев будет подтверждено позже, чем в течение 10 дней со дня представления декларации и заявления. В такой ситуации инспекция, скорее всего, вынесет решение об отказе в возврате НДФЛ.
По нашему мнению, "отказного" решения о возврате можно избежать, если в заявление внести отметку, что исполнять его следует только в случае положительного решения о возврате налога по итогам проведения камеральной проверки.
Также стоит помнить, что если в период проведения проверки изменяются сведения (например, реквизиты счета), указанные в заявлении, то об этом необходимо уведомить инспекцию.
В Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ подчеркивается, что приведенный в нем перечень документов исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.
Однако, учитывая более ранние разъяснения контролирующих органов, не исключаем, что инспекторы могут попросить вас представить также:
- копию лицензии медицинского учреждения, если в договоре на лечение отсутствует информация о ее реквизитах (Письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@, от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@);
- платежные документы об оплате медицинских услуг: кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки и др. (Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239, УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@);
- справку о доходах за налоговый период по форме 2-НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@).
Примечание
Непредставление этой справки не может служить основанием для отказа в вычете, поскольку Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Однако, несмотря на это, рекомендуем подать справку, тем более что налогоплательщик заполняет декларацию на основании сведений из нее. Напомним, что справки 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Кроме того, справка 2-НДФЛ подтверждает сумму уплаченного за налоговый период НДФЛ. Также в ней отражены виды и размеры предоставленных налогоплательщику вычетов, о которых необходимо знать, в том числе для правильного применения положений абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ о предельной сумме социальных вычетов.
2. Вычет в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Если вы уплатили взносы за себя по договору добровольного личного страхования, в инспекцию необходимо подать (Письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@, от 12.08.2010 N 20-14/4/085009):
- декларацию по форме 3-НДФЛ;
- копию договора добровольного личного страхования (страхового полиса), предусматривающего оплату исключительно услуг по лечению;
- копию лицензии страховой организации на осуществление страховой деятельности (если в договоре нет информации о реквизитах лицензии);
- копии платежных документов, подтверждающих уплату страховых взносов (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки и т.п.);
- справку по форме 2-НДФЛ.
В случае уплаты страховых взносов по договору страхования ваших родителей, детей (в том числе усыновленных) до 18 лет, подопечных до 18 лет, а также супруга к указанным выше документам, по нашему мнению, следует приложить:
- копии документов, подтверждающих отношение (родство) к вам указанных лиц (например, копии свидетельства о браке, свидетельства о рождении, документа, подтверждающего опеку или попечительство, - в зависимости от того, чья страховка оплачена);
- копии документов, подтверждающих возраст детей, если соответствующие страховые взносы уплачены за детей (например, свидетельство о рождении).
Налоговые органы уточняют, что для подтверждения права на вычет вместо подлинников платежных документов, договоров и лицензий можно представить их копии (Письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 19.08.2010 N 20-14/4/087724@, от 12.08.2010 N 20-14/4/085009, от 13.04.2010 N 20-14/4/038950@). Причем такие копии не требуют нотариального удостоверения.
Налогоплательщик может заверить их самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения(Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@). Московские налоговые органы уточняют, что подлинники все же потребуется предъявить в инспекцию. На их копиях инспектор проставит отметку о соответствии оригиналам и дату принятия документов.
В заключение отметим, что при подаче в инспекцию документов на вычет целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (по типу описи). Его следует подготовить в двух экземплярах или предварительно снять копию с единственного оригинального письма. Первый экземпляр можно передать вместе с подтверждающими документами, а на втором экземпляре (или на копии) попросите инспектора проставить отметку о принятии документов с указанием даты. В случае необходимости вам будет несложно подтвердить факт и дату их представления.