Основной целью деятельности коммерческих предприятий является получение доходов и прибыли путем организации рентабельного производства и выпуска готовой продукции (работ и услуг) и удовлетворения рыночного спроса.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами в системе бухгалтерского учета организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяют на три составляющие части:
- доходы от обычных видов деятельности (как правило, эта часть представляет наибольшую долю доходов);
- операционные доходы;
- внереализационные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает только часть выручки, то выручка, применяемая к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в той части, которая не покрыта поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
В случае продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.
В системе бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки согласно условиям договора купли-продажи;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате данной хозяйственной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности на продукцию перешло от организации- продавца к организации-покупателю;
- расходы, которые произведены (или будут произведены) по данной хозяйственной операции, могут быть определены.
Если организация при выполнении работ или оказании услуг осуществляет длительный цикл их производства, то признание выручки от продаж в учете может осуществляться поэтапно (или по мере завершения работ, услуг).
В системе налогового учета (согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Величина доходов определяется исходя из цен сделки, а в случае получения доходов в натуральной форме они определяются по действующим рыночным ценам на момент операции.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (не подлежащие налогообложению), подробно отражены в ст. 251 НК РФ. Например, к ним можно отнести следующие доходы в виде имущества, имущественных прав:
- а также работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации и т.д.
Доходом от реализации признаются выручки: от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется всеми поступлениями, связанными с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах.
В состав внереализационных доходов могут входить доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и т.п.;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;
- другие доходы, определенные ст. 250 НК РФ.
Величина доходов определяется исходя из цен сделки, а в случае получения доходов в натуральной форме они определяются по действующим рыночным ценам на момент операций.
Доходы, не учитываемые при определенный налоговой базы (не подлежащие налогообложению), подробно отражены в ст. 251 НК РФ. Например, к ним можно отнести следующие доходы в виде имущества, имущественных прав:
- а также работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организаций и т.д.
Доходом от реализаций признаются выручки: от реализаций товаров (выполнения работ и оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; от реализаций имущественных прав. Выручка от реализаций определяется всеми поступлениями, связанными с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах.
В состав внереализационных доходов могут входить доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде курсовои разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком Россий на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основанный решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и т.п.;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализаций;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;
- другие доходы, определенные ст. 250 НК РФ.