Виды кредитов и порядок их оформления
Любая коммерческая организация в ходе расширения своей хозяйственной деятельности и выполнения уставных задач нуждается в дополнительных финансовых ресурсах. Эти ресурсы, как правило, выдаются организациям обслуживающими их коммерческими банками в виде кредитов. Кредиты могут выдаваться банками на восполнение недостатка оборотных средств, на закупку товара для продажи, на осуществление технического перевооружения и на другие нужды производства.
По срокам выдачи кредиты делятся на два вида:
- краткосрочные (сроком до 12 мес);
- долгосрочные (сроком свыше 12 мес).
Долгосрочные кредиты в общей кредитной массе занимают весьма малую долю по нескольким причинам, например:
- банки не хотят рисковать и выдавать кредиты на долгосрочной основе, так как они не имеют долгосрочных ресурсов по причине нестабильности российской экономики;
- довольно высока годовая ставка кредитования, которая не позволяет осуществлять инвестиционные проекты по причине удорожания затрат;
- недостаточна обеспеченность кредитов качественным залогом.
Для получения кредита в банке организация должна предоставить пакет документов, включающий, в частности, заявление на получение кредита установленной формы, заверенные копии документов, технико-экономическое обоснование.
В последние годы в коммерческих банках получила широкое распространение выдача кредитов в рамках овердрафта. По этой схеме организация заключает договор с обслуживающим ее банком на срок до одного года. Максимальная сумма в рамках овердрафта выдается на основании расчета оборотов по расчетному счету клиента, т.е. с учетом возможностей денежных потоков организации.
После изучения специалистами банка предоставленного пакета документов вопрос о выдаче кредита решается на кредитном комитете учреждения банка.
При положительном решении о выдаче кредита банк и организация заключают, как правило, два договора: кредитный и договор залога.
В кредитном договоре устанавливаются условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов, обеспеченность, права и ответственность сторон, другие сведения и обязательства сторон.
Суммы кредита зачисляются банковским учреждением на лицевой ссудный счет заемщика. При этом банк контролирует целевое использование кредита.
Предприятия могут привлекать заемные средства других (не кредитных) организаций.
Основная сумма долга по полученному кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями заключенного кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств и принимается к учету в момент фактической передачи денег.
Учет расчетов по кредитам и займам
Для учета кредитов и займов используются счета:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Операции, отражаемые на указанных счетах, практически идентичны, отличие лишь в том, что на счете 66 учитываются кредиты и займы, срок которых не превышает 12 мес, а на счете 67 — кредиты и займы со сроком погашения свыше 12 мес.
В.Ф. Палий в комментариях нового плана счетов бухгалтерского учета рекомендует к данным счетам открыть следующие субсчета:
- «Кредиты банков»;
- «Кредиты под учет векселей»;
- «Займы полученные»;
- «Облигации выпущенные»;
- «Проценты, начисленные по кредитам и займам».
Полученные суммы по кредитным договорам отражаются записью: кредит счетов 66 или 67 и дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Проценты по кредитам и займам должны начисляться регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация-заемщик пользовалась денежными средствами. Сумма начисленных процентов отражается в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредите счетов 66 или 67.
Для перечисления процентных денег банку за пользование кредитными ресурсами осуществляется следующая проводка: дебет счетов 66 или 67 и кредит счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.
Для учета кредитов и займов используется журнал-ордер № 4, аналитические данные которого отражают сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов, кредитов и обязательств.
Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере № 4 делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.
Состав и порядок признания затрат по кредитам и займам
При получении кредитов и займов возникают затраты, которые включают:
- проценты за пользование заемными средствами;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- дополнительные затраты в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте.
Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов по их обслуживанию», затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обеспечению указанных кредитов и займов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой.
Дополнительные затраты заемщика в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств могут включать расходы:
- на консультационные услуги;
- копировально-множительные работы;
- необходимые экспертизы;
- оплату услуг связи и т. д.
Включение указанных дополнительных затрат осуществляется в том отчетном периоде, в котором были указанные расходы произведены.