Формирование и учет капитала организации
С учетом того, что капитал организации — совокупность нескольких составляющих частей, в системе бухгалтерского учета предусмотрено обобщение информации по каждой отдельной составляющей капитала.
Для учета уставного капитала предусмотрен счет 80 «Уставный капитал», добавочного — счет 83 «Добавочный капитал», резервного — счет 82 «Резервный капитал». Для учета собственных акций используется счет 81 «Собственные акции (доли)», нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) — счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Все указанные счета пассивные, поэтому формирование капитала идет по кредиту счетов, а уменьшение — по дебету счетов в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета.
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.
После государственной регистрации организации сумма уставного капитала согласно учредительным документам отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51, 52) и других ценностей (01, 04, 07, 10, 58 и т.п.).
Организация аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» должна обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» отражает фактическую стоимость акций, выкупленных у акционеров для перепродажи и аннулирования, а также фактическую стоимость выкупленных долей участников.
Фактическая стоимость проданных акций (долей) отражается в учете: кредит счета 81 «Собственные акции (доли)», дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма от продажи акций (долей) отражается: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы-расходы».
Счет 82 «Резервный капитал» обобщает информацию о создании и движении резервного капитала, начисляемого в соответствии с учредительными документами или по решению акционеров (участников) за счет прибыли.
Создание (увеличение) резервного капитала отражают дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 82 «Резервный капитал».
Резервный капитал может быть направлен полностью или частично по решению собрания акционеров (участников) на покрытие убытков организации, в этом случае осуществляется следующая запись: дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации об изменении стоимости внеоборотных активов в результате переоценки и отражения сумм эмиссионного дохода, представляющего превышение рыночной стоимости впервые распространенных акций над номинальной их стоимостью.
Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки отражается в учете следующими записями: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 83 «Добавочный капитал», одновременно отражается увеличение суммы амортизации: дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Эмиссионный доход зачисляется в кредит счета 83 «Добавочный капитал» с дебета счета 75 «Расчеты с учредителями».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма убытка (как и чистой прибыли) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 99 «Прибыль и убытки».
Часть прибыли отчетного года по результатам утверждения годового отчета собранием участников (учредителей) может быть направлена на выплату дивидендов. В этом случае осуществляется проводка: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Организация аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется с учетом обеспечения получения информации по направлениям использования средств.
Для учета капитала организации используется журнал-ордер № 12.
Чистые активы акционерного общества
Чистые активы организации в идеальном варианте — ее собственный капитал. Исходя из статей бухгалтерского баланса, в состав чистых активов входят:
- уставный капитал;
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В соответствии с международной системой учета в состав чистых активов (ЧА) МОЖНО ВКЛЮЧИТЬ доходы будущих периодов, которые учитываются в балансе в составе обязательств:
ЧА = А - ЗК,
где А — сумма внеоборотных активов, тыс. р.;
ЗК — заемный капитал.
Поскольку общие суммы активов и пассивов организации должны быть равны, а пассивы состоят из собственного и заемного капитала, то показатель «Чистые активы» в идеальном варианте может трактоваться как показатель, характеризующий фактическую величину собственного капитала организации.
Уменьшение величины чистых активов является негативной тенденцией, снижающей финансовую устойчивость предприятия. При увеличении суммы чистых активов финансовая устойчивость повышается. Значительное уменьшение чистых активов возможно за счет сокращения доли внеоборотных и оборотных активов, увеличения убытков и доли заемного капитала. Если величина чистых активов меньше зарегистрированной суммы уставного капитала, то возникают обстоятельства, которые могут привести к ликвидации предприятия либо к увеличению суммы уставного капитала.
Размер и стоимость чистых активов оценивается на основании данных бухгалтерского учета согласно Приказу Минфина России от 29.01.2003 № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № ОЗ-6/ПЗ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Под активами, принимаемыми к расчету при исчислении чистых активов, понимается сумма следующих показателей баланса:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- незавершенное строительство;
- доходы вложения в материальные ценности;
- долгосрочные финансовые вложения;
- прочие внеоборотные активы;
- запасы;
- дебиторская задолженность;
- краткосрочные финансовые вложения;
- денежные средства, прочие оборотные активы.
Заемный капитал представляет сумму следующих составляющих пассива баланса:
- заемные средства;
- кредиторская задолженность;
- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие пассивы.
Таким образом, ЧА = (показатели баланса) - (пассив баланса).
Показатель чистых активов является индикатором, который характеризует состояние уставного капитала и, в определенной степени, финансовую устойчивость предприятия.