Бухгалтерский учет долгосрочных вложений осуществляют на специальном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражают инвестиции по их видам на отдельно открываемых субсчетах:
- «Приобретение земельных участков»;
- «Приобретение объектов природопользования»;
- «Строительство объектов основных средств»;
- «Приобретение объектов основных средств»;
- «Приобретение нематериальных активов»;
- «Перевод молодняка животных во взрослое стадо»;
- «Приобретение взрослых животных» и др.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов.
Таким образом, сальдо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
Рассмотрим варианты проводок по учету вложений во внеоборотные активы.
Порядок учета затрат по строительству объектов основных средств зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика (заказчика) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается записью:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается и отражается в учете:
- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Если оплата производится зачетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требования, то делается запись:
- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Если строительные организации выполняют капитальные вложения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (когда производства, выполняющие строительные работы, действуют в составе организации, но состоят на внутрихозяйственном расчете):
- дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»,
- кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
По окончании данных работ затраты списывают: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 20 «Основное производство», и одновременно:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 90 «Продажи».
При строительстве оборудование, требующее монтажа, приобретается и оприходуется следующей записью: дебет счета 07 «Оборудование к установке», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После фактически произведенных монтажных работ делается запись:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 07 «Оборудование к установке». Таким образом, смонтированное оборудование не учитывается в качестве отдельного объекта, а входит в совокупную сметную стоимость строящегося объекта.
Приобретение отдельных объектов основных средств или нематериальных активов отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на самостоятельных субъектах — «Приобретение объектов основных средств» или «Приобретение нематериальных активов». Согласно принятым к оплате счетам поставщиков, делается следующая бухгалтерская запись:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» («Приобретение нематериальных активов»),
- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Оплата счетов поставщиков производится обычным способом и отражается на счетах:
- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
- кредит счета 51 «Расчетные счета» (или другие счета по учету денежных средств).