Финансовые вложения представляют вложение организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в уставные капиталы, облигации, векселя других организаций, государственные ценные бумаги, банковские депозитные сертификаты, а также в форме предоставления займов юридическим и физическим лицам.
Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Долгосрочные финансовые вложения предполагают размещение средств организаций на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы разных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов.
Краткосрочные финансовые вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретение государственных краткосрочных облигаций, акций для последующей перепродажи, разных векселей, депозитных сертификатов коммерческих банков и других краткосрочных ценных бумаг.
Различают также долевые, долговые и производные ценные бумаги.
Долговые ценные бумаги определяют долю участия их владельцев в уставных капиталах других организаций и удостоверяют их право на получение части прибыли от деятельности таких организаций.
К долговым ценным бумагам относятся приобретенные на определенный срок с целью получения дохода по ним векселя, облигации, депозитные сертификаты, государственные обязательства и др.
Производные ценные бумаги удостоверяют право их владельца на покупку или продажу долевых или долговых ценных бумаг при соблюдении определенных правил. К ним относятся опционы, фьючерсы.
Особенности учета финансовых вложений
Для учета финансовых вложений используется синтетический счет бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений:
- паи и акции;
- долговые ценные бумаги;
- предоставленные займы;
- вклады по договору простого товарищества и др.
Учет затрат на приобретение ценных бумаг также осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям или иным лицам, через которые были приобретены ценные бумаги;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, приобретение ценных бумаг, включая затраты, сопутствующие их приобретению, предоставление займов организациям и частным лицам, а также другие финансовые вложения в бухгалтерском учете отражаются следующими записями.
При оплате денежными средствами:
- дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчета, в зависимости от финансовых вложений;
- кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
При оплате путем передачи материально-производственных запасов (товаров, готовой продукции, сырья, материалов и т.п.), осуществления работ, предоставления услуг:
- дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета в зависимости от вида финансовых вложений;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;
- кредиты счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.
В случае оплаты путем передачи внеоборотных активов:
- дебет счет 58 «Финансовые вложения»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;
- кредиты счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы (по остаточной стоимости);
- дебет счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (на сумму накопленной амортизации).
При приобретении долговых ценных бумаг по цене выше номинальной в бухгалтерском учете указанную разницу отражают бухгалтерскими проводками:
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;
- кредит счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью);
- дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» (на всю сумму причитающегося дохода).
В случае приобретения долговых ценных бумаг по цене ниже номинальной в бухгалтерском учете данную разницу отражают проводками:
- дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения);
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;
- дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом списание либо доначисление разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг осуществляется равномерно по мере получения причитающегося дохода по ним.
В случае оплаты путем передачи внеоборотных активов:
- дебет счет 58 «Финансовые вложения»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;
- кредиты счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы (по остаточной стоимости);
- дебет счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (на сумму накопленной амортизации).
При приобретении долговых ценных бумаг по цене выше номинальной в бухгалтерском учете указанную разницу отражают бухгалтерскими проводками:
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;
- кредит счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью);
- дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» (на всю сумму причитающегося дохода).
В случае приобретения долговых ценных бумаг по цене ниже номинальной в бухгалтерском учете данную разницу отражают проводками:
- дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения);
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;
- дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом списание либо доначисление разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг осуществляется равномерно по мере получения причитающегося дохода по ним.