Бухгалтерский учет полученных дивидендов, процентов и иных доходов по финансовым вложениям организации обычно осуществляется с помощью следующей учетной записи:
- дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
- кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Начисление доходов по ценным бумагам отражается следующей бухгалтерской проводкой:
- дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Финансовые вложения, по которым возможно определение текущей рыночной стоимости, в бухгалтерской отчетности отражаются по указанной стоимости.
При этом учет разницы превышения рыночной стоимости над предыдущей оценкой ценных бумаг осуществляется следующей записью:
- дебет счета 58 «Финансовые вложения»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Уменьшение текущей рыночной стоимости отражается в бухгалтерском учете проводкой:
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;
- кредит счета 58 «Финансовые вложения». При обесценении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, т. е. при снижении их стоимости ниже величин экономических выгод, которые организация рассчитывала получить в обычных условиях ее деятельности, возникает необходимость отражения в бухгалтерской отчетности их реальной стоимости. Для учета обесценения ценных бумаг используется синтетический счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
На сумму создаваемых резервов делается запись:
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
При повышении текущей стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы:
- дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Порядок оформления ценных бумаг
Для более наглядного представления процесса учета и документооборота ценных бумаг можно воспользоваться схемой.
В соответствии с журнально-ордерной системой счетоводства Журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. заполняется на основании данных Ведомости № 7, представляющей регистр аналитического учета по счетам. При этом на каждый синтетический счет открывается отдельная ведомость.
Ведомость № 7 открывается на квартал, полугодие или год (по усмотрению организации). Записи в Ведомости № 7 делаются на основании данных первичных документов. Во всех случаях в Ведомости № 7 суммы оборотов по кредиту счетов должны найти отражение в корреспонденции с дебетуемыми счетами с тем, чтобы обеспечить необходимые синтетические данные для журнала-ордера № 8.
"