counter?id=2204607;js=na Особенности учета налогооблагаемой прибыли
logo

В соответствии со ст. 313 НК РФ организации-налогоплатель­щики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговая база по налогу на прибыль оговаривается ст. 247 НК РФ, согласно которой прибылью для российских организаций при­знается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов текущего периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде организацией-налого­плательщиком получен убыток, то налоговая база по исчислению налога на прибыль признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы учитывается момент возникно­вения доходов и расходов, который зависит от следующих факторов:

  • метода, используемого организацией-налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, — кассового или начис­ления;
  • порядка признания тех или иных расходов организации в теку­щем отчетном (налоговом) периоде.

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки, т.е. тем доку­ментом, в соответствии с которым рассматриваемые расходы осу­ществлены. Если в документе определен конкретный срок исполь­зования имущества, то расходы для исчисления налога на прибыль признаются равномерно в течение указанного в документе срока.

Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн р. за каждый квар­тал. Все остальные организации используют метод начисления.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе определяется днем поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным спо­собом.

Правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных опера­ций с учетом норм гл. 25 НК РФ изложены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налого­облагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания дохо­дов и расходов, которые установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету и НК РФ, состоит из постоянных и вре­менных разниц.

Постоянные разницы представляют доходы и расходы, фор­мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах уче­та, либо в ином порядке, определяемом организацией.

Постоянное налоговое обязательство выражается в сумме на­лога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по на­логу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организаци­ей в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равно произведению по­стоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку на­лога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер­ском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99-7 «Посто­янное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Временные разницы представляют доходы и расходы, форми­рующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном пе­риоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой при­были способствуют образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отло­женных налоговых активов, которые учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» с креди­том счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложен­ный налоговый актив, увеличивающий величину условного рас­хода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в кор­респонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жается уменьшение или полное погашение отложенных налого­вых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) от­четного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла вре­менная разница.

Например, если организация при кассовом методе отпустила материал в производство на сумму 54 000 р., а деньги за него еще не перечислила поставщику, то на эту сумма возникла вычитае­мая временная разница. Если ее (в нашем примере 54 000 р.) ум­ножить на ставку налога на прибыль 24 % и разделить на 100 %, то полученная сумма 12 960 р. будет считаться отложенным налого­вым активом. На сумму 12 960 р. следует сделать бухгалтерскую проводку по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в процессе уче­та приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начисленного налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта акти­ва или вида обязательства, по которому оно было начислено, спи­сывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма налога на прибыль, определяемая из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтер­ском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, явля­ется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль опре­деляется произведением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчету 99-5 «Условные расходы по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «При­были и убытки», субсчета 99-6 «Условные доходы по налогу на прибыль».

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (те­кущего налогового убытка) корректируется по схеме.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплачен­ной величины налога.

Контакты

По всем вопросам писать на почту.

contact Mail.ru

adress Россия, г.Калининград.

О сайте

Литература для общего развития и познания известного и не неизвестного.