5.4. Учет готовой продукции, Коммерческих расходов и Отгрузка готовой продукции

В системе учета и отчетности готовая продукция является частью материально-производственных запасов и представляет изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, прошедшие проверку на соответствие подтвержденным стандартам, заключенным договорам и оформленные приемно-сдаточной документацией.

Планирование, учет и сдача готовой продукции на склад может осуществляться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Учет на складе может быть как ручным (карточки), так и автоматизированным. Обязательным условием организации учета готовой продукции при серийном и массовом производстве является наличие номенклатуры-ценника (вид изделия, модель, марка, сорт, код продукции и т.д.).

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России № 119 от 28.12.2001), учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

Остатки готовой продукции на складе в бухгалтерском учете могут оцениваться по одному из следующих вариантов:

по фактической производственной себестоимости (в организациях с небольшим объемом производства и с ограниченной номенклатурой выпуска);
по нормативной производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

Организация учета по нормативной себестоимости, как правило, осуществляется в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости от учетной цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут использоваться:

фактическая производственная себестоимость;
нормативная себестоимость;
договорные цены;
другие виды цен.

Конкретный вариант учетной цены должен быть оговорен в учетной политике организации.

Учет готовой продукции и ее оприходование на склад при передаче из производства отражается:

из основного производства — в дебете счета 43 «Готовая продукция», кредите счета 20 «Основное производство»;
из вспомогательных производств — в дебете счета 43 «Готовая продукция» кредите счета 23 «Вспомогательные производства».

Указанные записи осуществляются на сумму фактической производственной себестоимости. Она может исчисляться, р., по формуле:

S_факт = НЗП_Н + ВЗ - НЗП_К - Отх,

где S_факт — фактическая себестоимость, р.; НЗП_Н — сумма незавершенного производства на начало отчетного периода, р.; НЗП_К — сумма незавершенного производства на конец отчетного периода, р.;

ВЗ — валовые затраты за отчетный период (дебетовый оборот по счету), р.; Отх — отходы.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43 «Готовая продукция». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается в дебете счета 43 «Готовая продукция», субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», кредите счета 20 «Основное производство».

Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью в указанных счетах.

При продаже списание готовой продукции может осуществляться по учетной стоимости. В этом случае на счет 90 «Продажи» списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, которые относятся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция», субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

При колебании цен возможен переход от одного вида учетной цены к другому и пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция поданной номенклатуре учитывалась по единой учетной цене. Указанный пересчет может проводиться не чаще раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Учет коммерческих расходов

Расходы предприятия, связанные со сбытом продукции и не подлежащие возмещению покупателем, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Их компоненты:

расходы на рекламу в пределах лимита;
расходы на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции;
расходы по доставке продукции на станцию, пристань, аэропорт;
расходы на погрузку в вагоны, суда, автомобили, другие транспортные средства;
комиссионные сборы и отчисления, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям;
затраты по содержанию коллекций для хранения продукции в местах ее реализации;
расходы на выставки, ярмарки;
стоимость образцов товаров, переданных и не подлежащих возврату;
прочие расходы по сбыту.

В течение отчетного месяца коммерческие расходы собирают в дебете счета 44 с кредита счетов: 10, 12, 13, 02, 50, 51, 60, 68, 69, 70, 76 и других, и полностью списывают:

дебет счета 90 «Продажи»,
кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При этом коммерческие расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. В этом случае аналитический учет на счете 44 ведется по видам продукции.

В тех случаях, когда невозможно прямое отнесение расходов, предприятие списывает их пропорционально какой-либо базе в зависимости от отраслевой принадлежности (вес, объем, производственная себестоимость и т.п.).

Расходы на рекламу, учитываемые на счете 44, лимитируются. Все затраты списываются на себестоимость, но при этом суммы в пределах лимита учитываются обособленно от сумм, израсходованных сверх лимита.

Суммы сверх лимита, отнесенные на затраты, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Отгрузка готовой продукции

Отпуск готовой продукции покупателям и отгрузка в соответствии с договором заказчикам (покупателям) осуществляется при оформлении накладных, например, товарно-транспортных, железнодорожных, в зависимости от способа доставки.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции со склада является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор купли- продажи (поставки).

В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предлагается следующий вариант организации документооборота:

на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции;
эти экземпляры накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
указанные документы направляются в отдел сбыта (склад), где один экземпляр остается у кладовщика в качестве оправдательного документа на отпуск со склада готовой продукции, второй служит основанием для выписки счета-фактуры. Третий и четвертый экземпляры передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции и передать кладовщику доверенность на ее получение;
при вывозе через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, а еще один у получателя (покупателя) в качестве сопроводительного документа на груз и основания для дальнейшего учета у получателя (покупателя);
служба охраны регистрирует накладные на вывезенную готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает в бухгалтерию, которая на основании полученных документов делает соответствующие пометки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

При необходимости покупателю вручается сертификат качества и другие технические документы согласно заключенным договорам.