Материально-производственные запасы при непрерывном технологическом процессе необходимо постоянно пополнять за счет поставок со стороны организаций-поставщиков на основании заключенных договоров.
Договора заключаются между покупателем и продавцом в соответствии с ГК РФ (§ 3 ст. 506).
Оперативный учет выполнения договорных обязательств у организации-получателя осуществляется управлением (отделом) снабжения. Менеджер (снабженец) проводит сверку документов на поставленный материал с условиями ранее заключенных договоров. Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то кредитовое сальдо свидетельствует о кредиторской задолженности перед поставщиками, а дебетовое сальдо — о суммах оплат в счет будущих поставок. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6, который является комбинированным регистром бухгалтерского учета. Аналитический учет в данном журнале осуществляется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или другого первичного документа.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондируется не только на суммы исполнения обязательств по оплате счетов, но и на суммы авансовых платежей, которые учитываются обособленно. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным методом, и это дает возможность анализировать состояние расчетов с поставщиками по каждому платежному документу. Наряду со справочными данными по номеру платежного поручения, наименования поставщика, его регистрационного номера, в журнале-ордере № 6 указывается номер приходного документа склада, стоимость материалов.
С кредита счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») списываются предъявленные суммы претензий к поставщикам по выявленным недостачам и другим нарушениям хозяйственных договоров. Оплата каждого платежного документа сверяется ежедневно с банковской выпиской.
Поставки, по которым товарно-материальные ценности поступили в организацию без соответствующих документов, считаются неотфактурованными. Эти поставки оприходуются с выпиской приемного акта, поступающего при реестре материалов в бухгалтерию. Здесь материалы оцениваются по акту по учетным ценам с соответствующей записью в журнале-ордере № 6 как материальные ценности, поступившие на склад (запись делается в конце месяца, если не поступят документы от поставщика).
В следующем месяце при поступлении платежных и других документов на указанные материалы акцептуется счет и оплачивается в банке. В зависимости от принятой организацией учетной политики могут быть использованы счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При расчетах с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества материалов по сравнению с документами поставщика. В этом случае создается комиссия и составляется акт по форме М-7. Излишки приходуются в оценке по учетным ценам или по отпускным ценам поставщика, а затем записываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой аналогично неотфактурованным поставкам.
При выявлении недостач материалов, полученных от поставщиков, бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и направляет претензии к организациям-поставщикам. При расчете сумм учитывается железнодорожный тариф пропорционально массе недостачи (если груз доставлялся железной дорогой).
Учет налога на добавленную стоимость при покупке и продаже материалов
НДС, начисленный при приобретении товарно-материальных ценностей, учитывается на счете № 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материальных ценностей, таким образом, НДС не включается в фактическую стоимость материалов.
Списание НДС со счета 19 осуществляется в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материальных ценностей одновременно с их оприходованием на склад) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (дебет счета 68, кредит счета 19).
НДС, уплаченный организацией за полученные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления продукции, работ, услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров, работ или услуг. При отпуске этих материальных ценностей на указанные цели суммы НДС, ранее списанные на счет 19, относятся на счета учета затрат, например, дебет счета 20 и кредит счета 19; дебет счета 23 и кредит счета 19.
НДС по материалам, переданным в качестве вклада в уставные капиталы других организаций, относятся со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов: дебет счета 91, кредит счета 19.
НДС по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (подарки, благотворительную помощь и т.п.) списываются на внереализационные расходы: дебет счета 91, кредит счета 19. Отпуск материальных ценностей филиалам и другим обособленным подразделениям организации, состоящим на отдельном балансе, осуществляется без НДС в том же порядке, как и отпуск в производство, если продукция их не освобождена от НДС.
При продаже излишних материалов НДС списывается (дебет счета 91, кредит счета 19), одновременно со списанием стоимости материалов (дебет счета 91, кредит счета 10).
Учет транспортно-заготовительных расходов
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету по следующим вариантам:
- непосредственное включение ТЗР в фактическую стоимость материала, т.е. присоединение стоимости ТЗР к стоимости покупки материала, согласно договору;
- выделение суммы ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
- отнесение суммы ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».
ТЗР учитываются по отдельным видам и группам материалов.
Примерная номенклатура ТЗР, согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включает следующие позиции:
- расходы по транспортировке,
- наценки снабженческих организаций,
- таможенные платежи,
- оплата за хранение,
- командировки по заготовлению материалов,
- расходы по таре,
- недостача и порча материалов в пути,
- содержание заготовительно-складского аппарата,
- прочие расходы.
Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала используют организации с небольшой номенклатурой товарно-материальных ценностей.
При использовании метода учета ТЗР отнесением сумм на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала, согласно договору, и учетной ценой. Сумма отклонений по окончании месяца списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» будет свидетельствовать о сумме, согласно документам поставщика на материалы, которые еще на склад не поступили. Суммы ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления или на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие счета бухгалтерского учета (счета 20, 23, 25, 26 и др.).
Для обеспечения выполнения работ по распределению ТЗР допускается применение следующих упрощенных вариантов;
- при небольшом удельном весе ТЗР (не более 10%) сумма может полностью списываться на соответствующие счета, например, 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»;
- удельный вес ТЗР в процентах к учетной стоимости материалов может округляться до целых единиц;
- в течение текущего месяца суммы ТЗР могут распределяться, исходя из удельного веса, сложившегося на начало рассматриваемого месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию сумм ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма ТЗР корректируется на указанную сумму;
- суммы ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материальных ценностей;
- суммы ТЗР могут ежемесячно списываться в полном объеме, если их удельный вес не превышает 5 %.