В практике организации производства и бухгалтерского учета используются такие понятия, как основные фонды и основные средства. В словосочетании «основные фонды» мы подразумеваем их натурально-вещественную форму. Основные средства представляют основные фонды, только оцененные в стоимостном (денежном) выражении, они входят в состав активов организации.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- длительное в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес, использование активов;
- отсутствие намерений у организации перепродавать данные активы;
- получение организацией экономических выгод (дохода).
Организация учета основных средств должна обеспечивать:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;
- достоверное отражение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств, в рабочем состоянии (обслуживание, содержание и ремонт);
- контроль за сохранностью основных средств.
С целью выполнения указанных задач в каждой организации, имеющей в качестве активов основные средства, должна быть разработана рациональная система документооборота, определены ответственные лица за их сохранность.
Формы учетных первичных документов утверждены Госкомстатом Российской Федерации. Например, акт (накладная) приемки — передачи основных средств оформляется по форме ОС-1, а акт на списание основных средств — по форме; ОС-4 и т.д.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект — объект учета со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, каких-то конкретных работ. Инвентарные объекты бывают простыми (единичными) и сложными., состоящими из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Принимая во внимание особенности учета, основные средства можно подразделить на следующие группы:
- собственные (учитываются на счетах 01, 03 и показываются в балансе по остаточной стоимости);
- арендованные:
- по текущей аренде (право собственности сохраняется за арендодателем, передача объекта в аренду другому пользователю не уменьшает общей стоимости его имущества);
- по долгосрочной аренде (в течение нескольких лет; согласно договору аренды возможен переход в собственность арендатора при выкупе этих средств в последующие годы);
- по финансовой аренде (лизингу) — предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей, как правило, переходит в собственность лизингополучателя;
- находящиеся у организации в оперативном управлении (хозяйственном ведении).
Натурально-вещественная форма основных средств позволяет выделить: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительную технику, измерительные и регулирующие приборы, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие объекты. Сохраняя первоначальную форму, они переносят свою стоимость на произведенную с их участием продукцию (работы, услуги) частями в сумме начисленной амортизации.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов) с учетом действующего налогового законодательства.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, осуществленные во время приобретения (получения) прав на объект основных средств, таможенные пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и другие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, установкой объектов основных средств.
Основные средства оценивают в денежном (стоимостном) выражении по первоначальной стоимости, по восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму затрат по модернизации и реконструкции или снижена при частичной ликвидации, при частичном демонтаже. При этом увеличение или уменьшение первоначальной стоимости отражается соответственно на сумме добавочного капитала.
Восстановительная стоимость объекта основных средств получается в результате пересчета первоначальной стоимости по рыночной цене на конкретную дату (во время переоценки основных средств). В практике бухгалтерского учета стоимость объекта, по которой он числится на балансе организации, называют балансовой стоимостью.
Остаточная стоимость представляет разность между балансовой стоимостью объекта основных средств и начисленной суммой амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.
В зависимости от степени участия в производственном процессе основные средства могут быть:
- в эксплуатации (действующие основные средства);
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки и частичной ликвидации;
- на консервации.
Источники формирования основных средств:
- при создании организации: взносы учредителей (участников), деньги от продажи акций; безвозмездная передача от физических лиц и т.п.;
- при действующей организации: сумма начисленной амортизации; чистая прибыль организации; заемные средства; целевые поступления; деньги от реализации выпущенных облигаций;
- дополнительное увеличение капитала организации и продажа акций.
Объект основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, оценивается в рублях перерасчетом суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.