Экономическое содержание единого социального налога.

Единый социальный налог (ЕСН), согласно НК РФ (гл. 24):

  1. выделен в отдельную категорию налогов, предназначенных для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь;
  2. имеет отчисления в фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования.

Плательщиками ЕСН признаются: лица, которые производят выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся предпринимателями; адвокаты.

Объектом налогообложения в организациях признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, услуг, а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков-организаций складывается из сумм выплат работникам, в том числе и в натуральной форме. Не подлежат, например, налогообложению:

  • государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством;
  • компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, повреждением здоровья и т.п.;
  • суммы единовременной помощи, связанной со стихийным бедствием и прочими чрезвычайными ситуациями;
  • другие суммы и доходы, указанные в статье 238 гл. 24 НК РФ. Статья 239 НК РФ регулирует налоговые льготы, отражаемые в отчетном и налоговом периодах.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными по ЕСН — I квартал, 1-е полугодие, 9 мес отчетного года.

Для налогоплательщиков-организаций (за исключением имеющих льготы) устанавливается регрессивная ставка ЕСН  в зависимости от совокупного годового дохода каждого работника.

При расчете налоговой базы в среднем на работника учитывается средняя численность персонала.

При заключении организацией с физическим лицом трудового договора, регулируемого ТК РФ, начисление ЕСН на выплаты и вознаграждение в пользу работника производится организацией в отношении всех фондов и федерального бюджета.

В законе о страховании тарифы страховых взносов установлены отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Тарифы взносов зависят от двух факторов:

  1. от категории работника, года рождения и пола. Общий размер тарифа для всех категорий одинаковый, разница лишь в распределении ставок между накопительной и страховой частями трудовой пенсии;
  2. тарифы зависят от размера базы для начисления страховых взносов на каждого работающего (при увеличении базы тарифы понижаются).

Уплата сумм ЕСН производится ежемесячными авансовыми платежами по итогам каждого календарного месяца. Уплата страховых взносов производится в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислен авансовый платеж.

Суммы ЕСН считаются уплаченными с момента сдачи платежного поручения в банк при соблюдении условий статьи 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора».

Синтетический и аналитический учет платежей социального страхования и обеспечения

Бухгалтерский учет платежей социального страхования и обеспечения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета согласно принятой учетной политике.

Счет 69 кредитуется на суммы платежей социального, медицинского страхования и обеспечения работников, которые подлежат перечислению в соответствующие фонды. При этом записи выполняются в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, на которых отражено начисление оплаты труда (в части отчислений, производимых за счет организации), а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений за счет персонала организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета со счетом 69 но дебету и кредиту

В соответствии с НК РФ и Законом о страховании организации (страхователи) обязаны вести учет по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты сумм:

  • составляющих налоговую базу по ЕСН и базу для начисления взносов в ПФР;
  • налога, относящегося к указанной базе, в фонды социального и медицинского страхования и федерального бюджета;
  • страховых взносов и сумм налоговых вычетов, связанных с фондом социального страхования (больничные, пособия).

Сведения об исчисленных и уплаченных суммах ЕСН отражаются в расчете, который представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

По окончании календарного года (не позднее 30 марта следующего года) в Федеральную налоговую службу представляется налоговая декларация по ЕСН, а также расчет по страховым взносам.

В Российский пенсионный фонд организации представляют данные об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Если численность работающих по штатному расписанию на начало года не превышает 50, то индивидуальные сведения о стаже и заработке представляются в отделения Пенсионного фонда ежеквартально в течение месяца, следующего за отчетным кварталом. В иных случаях — раз в полгода и не позднее месяца после окончания отчетного периода.

Полагающаяся к начислению сумма ЕСН отражается записью: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 68.

Перечисление сумм ЕСН в соответствующие фонды и в федеральный бюджет осуществляется записью: дебет счета 68 и кредит счета 51.

Использованные организацией средства ФСС учитываются записью: дебет счета 68 и кредит счета 69.

Особенности ведения индивидуальной карточки по единому социальному налогу

Регрессивную шкалу ставок ЕСН организации могут использовать только после того, как доход какого-либо работника, рассчитанный нарастающим итогом по графе с начала года, будет более 100 000 р. В этом случае ежемесячный доход в среднем на одного работающего должен быть не менее 2500 р.

В индивидуальную карточку по ЕСН бухгалтерия вносит соответствующие записи ежемесячно в две строки:

  • в одну — данные за текущий месяц;
  • в другую — нарастающий итог в течение года.
  • В гр. 2 индивидуальной карточки организации фиксируют все суммы, которые они начислили работнику в течение отчетного года.

Но для заполнения последующих граф необходимо знать состав налогооблагаемой базы согласно гл. 24 (ст. 237, 238) НК РФ:

  • гр. 3 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц)»;
  • гр. 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет»;
  • гр. 5 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемым в ФСС РФ.

Налоговая база отражается в гр. 6 и 7, налоговые льготы — в гр. 8, 9, 10. Налоговая база для исчисления ЕСН в федеральный бюджет, фонды ФОМС, ФСС отражается в гр. 11, 12, 13 соответственно.

В следующих гр. с 14 по 20 фиксируют ставки ЕСН и начисление сумм авансовых платежей.