Согласно Трудовому кодексу, при временной нетрудоспособности работника в случае болезни, бытовой или производственной травмы, по уходу за больным ребенком и в других случаях работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом (ст. 183).
Расчет начисленных денежных сумм отражается в листе временной нетрудоспособности (для этого имеются специальные графы и строчки на обратной стороне), а выплата производится за счет средств фонда социального страхования, если организация регулярно, согласно законодательству, проводит начисление и перечисляет денежные средства в фонд социального страхования.
11особия начисляются по фактической заработной плате за месяц, на которую начисляются страховые взносы, но не более установленной правительством максимальной суммы. В заработную плату включаются премии, доплаты и надбавки.
При расчете в должностной оклад (тарифную ставку) не включаются такие надбавки и доплаты, как за работу во вредных условиях, за звание, чин, за расширение зоны обслуживания и др.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам в 2005 г. за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 р. (без районного коэффициента). Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (эти затраты относятся к расходам организации), а с третьего календарного дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Пример. Сотрудник торговой фирмы был нетрудоспособен с 12 по 16 января 2004 г. согласно выданному ему листку нетрудоспособности. Его непрерывный трудовой стаж 6 лет. В последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности он полностью проработал весь указанный период, поэтому расчет пособия необходимо осуществлять исходя из среднего заработка за этот же период. Фактический заработок за расчетный период составил 127 500 р., число рабочих дней 250 и число рабочих дней нетрудоспособности 19.
Решение:
Исчисляем средний дневной заработок: 127 500: 250 = 510,00 р.
Находим размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа (размер пособия 80 %)
510,00-80: 100 =408,00 р.
Определяем максимальную величину дневного пособия: 12 480: 19 =656,84 р.
Размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа не превышает максимальной величины дневного пособия (408,00 < 656,84), исчисляем сумму пособия путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней, пропущенных в связи с нетрудоспособностью: 408,00 • 5 = 2040,00 р.
Пример. Рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности работнику предприятия, если он был нетрудоспособен с 10 по 25 января 2004 г. Должностной месячный оклад 5000 р. он получал в течение 8 мес расчетного периода. В октябре 2003 г. было повышение должностных окладов на 20 %. Новый оклад он получал в течение трех месяцев. Расчетный период для исчисления среднего заработка с января по декабрь 2003 г. (число фактически отработанных рабочих дней 229). С 1 по 29 августа этого же года он находился в очередном отпуске. Непрерывный трудовой стаж составляет 7 лет и 4 месяца.
Решение:
Исчисляем фактический заработок в расчетном периоде за фактически отработанные месяцы с учетом старого оклада:
5000 • 8 = 40 000 р.
Определяем сумму нового оклада и фактический заработок за три месяца, фактически отработанные в новых условиях оплаты:
5000- 1,2 =6000 р.; 6000-3 = 18 000 р.
Общий фактический заработок за расчетный период составит
40 000 + 18 000 =58 000 p.
Исчисляем средний дневной заработок: 58 ООО: 229 = 253,28 р. Определяем сумму дневного пособия: 253,28 • 80: 100 = 202,62 р. Сумма пособия за 10 рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью будет равна
202,62-10 = 2026,20 р.
Синтетический и аналитический учет оплаты труда
Оплата труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
- на дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;
- на дебет счета 23 — для рабочих вспомогательных производств;
- на дебет счета 25 — для общецехового персонала;
- на дебет счета 26 — для общезаводского персонала;
- на дебет счета 44 — для персонала торговли (коммерции).
Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).
Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат. Поэтому указанные документы выполняют двойную роль:
- по ним рассчитываются с работниками;
- они являются формой аналитического учета.
По документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т.е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.
В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:
- созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:
- начисление сумм отпускных за счет резерва дебет счета 96 и кредит счета 70;
- начисление единого социального налога дебет счета 96 и кредит счета 69;
- удержания из сумм отпускных дебет счета 70 и кредит счетов 68, 69, 76, 73;
- выплата отпускных через кассу: дебет счета 70 и кредит счета 50. Резервирование средств на оплату отпускных работникам организации обеспечивает равномерность включения средств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.
По окончании отчетного года (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва на оплату отпусков;
- прямым отнесением затрат на счета учета:
дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.
Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.
В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:
- по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;
- сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;
- начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.
Учитывая специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).
В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.