Синтетический учет объектов нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет нематериальных активов осуществляется путем открытия субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы» по их видам и отдельным объектам.
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМ-1). Карточка открывается на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании: документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- по приобретенным нематериальным активам:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- сумма НДС по приобретенным нематериальным активам: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- перечисления за приобретенные нематериальные активы: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
- кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
- затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию:
- дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», соответствующий субсчет;
- кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;
- принятие на учет объектов нематериальных активов: дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на все затраты по нематериальным активам, учтенные на данном счете).
Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал (покупки акций) отражается в проводках:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
- кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости на дату зачисления:
- дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»;
- кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;
- при передаче в эксплуатацию:
- дебет счета 04 «Нематериальные активы»;
- кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В процессе эксплуатации безвозмездно полученных нематериальных активов их стоимость списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации:
- дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление»;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы».
Учет выбытия нематериальных активов по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организации и т.д. рекомендуется вести на счете 91 «Прочие доходы и расходы», открыв субсчет «Выбытие нематериальных активов».
При выбытии нематериальных активов могут быть выполнены следующие бухгалтерские проводки:
- на сумму накопленной амортизации:
- дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; кредит счета 04 «Нематериальные активы»; . на остаточную стоимость после списания амортизации: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
- кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
- на сумму расходов, связанных с реализацией:
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
- кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
- На сумму начисленного НДС:
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
- кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- на величину начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов:
- дебет сче тов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;
- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».
Финансовые результаты от продажи нематериальных активов отражаются:
- при получении прибыли:
- а) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» (на положительную разницу между доходами и расходами этого субсчета);
- кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- б) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на величину прибыли);
- в случае возникновения убытка:
- а) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» (на отрицательную разницу между доходами и расходами этого субсчета);
- б) дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (на величину убытка);
- в) кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».