Обобщение информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих товарно-материальных ценностей согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций осуществляется на счете 10 «Материалы». К счету 10 «Материалы» организациями могут открываться следующие субсчета:
- 10-1 «Сырье и материалы»;
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10-3 «Топливо»;
- 10-4 «Тара и тарные материалы»;
- 10-5 «Запасные части»;
- 10-6 «Прочие материалы»;
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10-8 «Строительные материалы»;
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
На субсчете 10-1 учитывают наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10-2 учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их сборке или обработке.
На субсчете 10-3 обобщается информация о наличии и движении нефтепродуктов (нефть, мазут, бензин, керосин, дизельное топливо и другое) и смазочных материалов, твердого и газообразного топлива.
На субсчете 10-4 учитывают наличие и движение всех видов тары (кроме используемой в качестве хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
На субсчете 10-5 учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основного производства запасных частей, предназначенных для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
На субсчете 10-6 учитываются наличие и движение отходов производства (обрезь, стружка, опилки и т. п.); стоимость поступивших ценностей по неисправимому браку, которые не могут быть использованы как материалы, топливо, запасные части в данной организации, изношенных шин и т.п.
На субсчете 10-7 учитывается движение материалов, которые переданы в переработку сторонним организациям. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Организация, которая приняла в переработку материалы, учитывает их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, отраженным в заключенных договорах. Учет на данном счете ведется по каждому заказчику, виду сырья, материала и т.п.
На субсчете 10-8 обобщается движение материалов, используемых в процессе строительства, потому данный субсчет используется, как правило, организациями-застройщиками.
На субсчете 10-9 ведется учет наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, стоимость продажи которых снизилась, согласно Г1БУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Поэтому в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На данном счете содержится необходимая информация о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей. На этом счете также может учитываться информация о резервах под снижение стоимости других средств в обороте — незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Резерв под снижение стоимости образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов (если фактические затраты выше рыночной цены).
На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» накапливается информация о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
Данный счет, как правило, используется организациями, заготавливающими сельскохозяйственную продукцию, и предназначен для определения фактической себестоимости заготавливаемой для переработки продукции. По дебету счета 15 отражаются количественные и суммовые данные и все затраты по заготавливаемой продукции, по кредиту учитываются суммы и количество материальных ценностей в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы».
На счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разницах в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической стоимости заготовления и учетных ценах.
По окончании отчетного месяца организация исчисляет разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью в учетных ценах с целью списания:
- а) если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу списывают в дебет счета 20 и кредит счета 16;
- б) если учетная цена выше фактической себестоимости, то разница списывается сторнировочной записью: дебет счета 20 и кредит счета 16.
Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам необходимо распределять между списанными на производство материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.