Организации, которые наряду с основной производственной деятельностью осуществляют торговлю, называют «неторговыми организациями». Неторговые организации могут осуществлять продажу следующих материальных ценностей:
- готовой продукции, переданной для продажи подразделению организации, осуществляющему торговлю (магазину, торговому дому) и не являющемуся юридическим лицом;
- излишних и ненужных материальных ценностей, включая отходы, учтенных ценностей, включая отходы, учтенных на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговлю;
- товаров, приобретенных организацией специально для продажи.
Бухгалтерский учет движения готовой продукции для продажи в собственных магазинах ведется по счету 43 «Готовая продукция на отдельном субсчете. Готовая продукция в неторговой организации». Передача готовой продукции из основной деятельности в собственный магазин для продажи ведется по фактической себестоимости и учитывается по счету 43 «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.
Собственный магазин организации, который является ее структурным подразделением и осуществляет продажу, учитывает у себя готовую продукцию, материальные ценности и товары для продажи на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости.
На основании первичных приходных документов допускается в течение отчетного месяца в приходных документах по графе «Цена» указывать учетную цену материальных запасов. По окончании месяца учетная цена товарно-материальных ценностей доводится до уровня фактической себестоимости.
В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей материальных запасов (товаров) в неторговых организациях, включаются:
- транспортно-заготовительные расходы (T3P);
- расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
- расходы, связанные с продажей товаров, включая рекламу;
- расходы по хранению товаров: оплата труда работникам складов, суммы единого социального налога, амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные
- с хранением товаров;
- затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговлю (учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»);
- недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и другое.
Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике. При продаже товаров населению за наличный расчет выручка от их продажи учитывается по мере поступления денежных средств: дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 90 «Продажи». Одновременно в отчетном месяце списываются в дебет счета 90 «Продажи»:
- стоимость проданных товаров по фактической себестоимости кредит счета 41 «Товары» и дебет счета 90 «Продажи»;
- стоимость проданной готовой продукции кредит счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 90 «Продажи»;
- НДС дебет счета 90 и кредит счета 68;
- расходы на продажу дебет счета 90 и кредит счета 44;
- финансовый результат от продаж списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: дебет счета 90 и кредит счета 99 — прибыль; дебет счета 99 и кредит счета 90 — убыток.
При безналичных расчетах учет выручки от продаж учитывается: дебет счета 51 и кредит счета 90.
Инвентаризация производственных запасов и организация проверок
Для обеспечения достоверности отчетных данных и системы учета материальных ценностей организации обязаны проводить инвентаризацию, в ходе которой необходимо проверить и документально подтвердить наличие товарно-материальных ценностей, состояние и их оценку.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- в других случаях, предусмотренных российским законодательством.
Для организации текущего контроля за сохранностью производственных запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки. Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки, устанавливается руководителем организации, а также руководителями внутренних подразделений организации по поручению руководителя.
Для проведения инвентаризации приказом по организации создается постоянно-действующая инвентаризационная комиссия. На крупных предприятиях с большим объемом инвентаризационных работ могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, специалисты (инженеры, экономисты, менеджеры, специалисты внутреннего аудита).
По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете производственных запасов и возмещению материального ущерба.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными учета отражаются в следующем порядке:
- излишки материалов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:
- в коммерческих организациях на финансовые результаты: дебет счета 10 и кредит счета 91;
- дебет счета 91 и кредит счета 99;
- в некоммерческих организациях — на увеличение доходов;
- суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости:
- дебет счета 94 и кредит счета 10 и далее относятся на виновных лиц, дебет счета 73 и кредит счета 94, если недостача выше норм естественной убыли, либо дебет счета 44 и кредит счета 94, если недостача в пределах норм естественной убыли.
Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты (дебет счета 91 и кредит счета 94; дебет счета 99 и кредит счета 91).
Материальные запасы, уничтоженные в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются (дебет счета 94 и кредит счета 10) по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на финансовые результаты как чрезвычайные расходы (дебет счета 91 и кредит счета 94; дебет счета 99 и кредит счета 91).
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.