Учет затрат по содержанию и восстановлению основных средств

Затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря в основном учитываются в собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Они включают материальные и трудовые затраты:

стоимость материалов на содержание и уборку помещений, отопительной сети, водоснабжения;
основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих со страховыми и прочими начислениями.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н и действующим с 01.01.2004, восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством:

ремонта;
реконструкции и модернизации.

В новых Методических указаниях нет деления ремонта на текущий, средний и капитальный. Однако некоторые организации сохранили старую систему аналитического учета, что не может являться нарушением, если данная система учета восстановления основных средств в составе текущего, среднего и капитального ремонта отражена в приказе по учетной политике и позволяет вести детализированный учет.

Текущим ремонтом принято считать осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель — поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте проводится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным считается такой вид ремонта оборудования и транспортных средств, при котором проводится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений — ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях отдельных видов, объектов в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации. Ремонт проводится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т. п.

Ремонт основных средств может проводиться способами:

1) хозяйственным (собственными силами);
2) подрядным (специализированной организацией);
3) смешанным (хозяйственным и подрядным).

Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей. При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание в организации ремонт строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;
кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу:

дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»;
кредит счета 23 «Вспомогательные производства». Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу — дебет счетов 20, 43, кредит счетов 10, 70 и др. Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд».Образование резерва отражается проводкой:

дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.;
кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ), которые относятся на доходы проводкой: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Третий метод предполагает отнесение фактически произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;
кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и др.

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов», субсчете «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу»; кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт, что оформляется проводками:

дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — при первом методе;
дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — при втором методе;
дебет счета 10 Материалы», кредит счета 97 «Расходы будущих периодов — при третьем методе.

При капитальном ремонте подрядным способом все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

дебет счетов 20 «Основное производство», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»;
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых ремонтных работ;
дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —по принятым ремонтным работам;
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
кредит счета 51 «Расчетные счета» — при оплате счетов подрядчиков.

Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, в результате которых улучшаются (повышаются) его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, производительность, качество применения и т.п.), учитывают в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Изготовление основных средств для своих нужд силами организации

Объекты основных средств в организациях могут создаваться собственными силами. Процесс изготовления основных средств для собственных нужд организации обычно сопровождается следующими расходами: на материалы, на оплату труда, отчислениями во внебюджетные фонды.

При изготовлении объектов основных средств для своих нужд силами организации в бухгалтерском учете делаются записи:

дебет счета 20 «Основное производство»;
кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Все осуществленные организацией затраты по изготовленному объекту основных средств согласно акту списываются:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;
кредит счета 20 «Основное производство».

НДС по израсходованным материалам и прочим ценностям также списывается на затраты по законченному объекту:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;
кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств».

При сдаче объекта основных средств в эксплуатацию и принятии его на учет делается следующая бухгалтерская проводка:

дебет счета 01 «Основные средства»;
кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

Дальнейший учет основных средств (амортизация, ремонт, выбытие и т.д.), изготовленных собственными силами организации, осуществляется в обычном порядке.