Для обобщения информации о резервах, создаваемых с целью уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия, предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями. Принятию решения о создании резервов по тому или иному сомнительному долгу должна предшествовать инвентаризация дебиторской задолженности, проводимая, как правило, в конце отчетного периода.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи делаются по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам входят в состав операционных расходов организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо сумме не будет использован, то неизрасходованная часть присоединяется к прочим доходам и расходам: дебет счета 63 и кредит счета 91.
В учетной политике организации для списания долгов может быть предусмотрен один из двух вариантов:
- создание резерва по сомнительным долгам с указанием суммы резерва;
- без создания резерва, когда суммы списываются непосредственно со счетов дебиторов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание задолженности по каждому обязательству осуществляется согласно п. 77 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н) и на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации, и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.
В системе налогового учета организации также могут создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 ПК РФ). Согласно последним изменениям в налоговом законодательстве, сомнительным теперь считается долг, который возник из-за того, что с организацией вовремя не рассчитались за товары, работы и услуги. Такая же формулировка содержится и в п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской ответственности в РФ».
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, отражаемой на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В хозяйственной жизни организаций происходят события, когда должник все же погашает задолженность. В этом случае в учете необходимо сделать следующие записи:
- на балансовых счетах:
- Дебет счетов 50, 51, 52 и кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;
- на забалансовом счете:
- Кредит 007 — погашен списанный долг.