Организации, выпускающие продукцию, аналитический учет расходов ведут по видам выпускаемых изделий на основе полуфабрикатного или бесполуфабрикатного (с использованием или без использования фсчета 21 «Полуфабрикаты собственного производства») вариантов учета. Выполняющие же работы и оказывающие услуги, ведут учет расходов по видам этих работ и услуг в размере калькуляционных статей.
Синтетический учет затрат на производство отражается в дебете счета 20 «Основное производство». По кредиту этого счета отражают фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции и отправленной на склад, а также производственную себестоимость выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43, 40, 90 и др.
Незавершенное производство фиксируется в виде остатка на счете 20 «Основное производство» и представляет переработанные в технологическом процессе сырье, материалы, полуфабрикаты, но не прошедшие всех предусмотренных этим технологическим процессом стадий (фаз, пределов, участков). К незавершенному производству можно отнести неукомплектованные изделия, несобранные узлы, агрегаты, не прошедшие испытаний и технологической приемки.
Незавершенное производство может отражаться в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету.
В массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может оцениваться по плановой (нормативной) производственной себестоимости, прямым статьям расходов, по фактической стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном выпуске продукции незавершенное производство, как правило, отражается на счетах бухгалтерского учета и в балансе по фактическим производственным затратам.
В незавершенное производство не включаются сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, не прошедшие начальной стадии обработки, независимо от их места нахождения, а также изделия, узлы и детали, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам.
Экономическое содержание и состав незавершенного производства
Доля остатков незавершенного производства в общем объеме издержек зависит напрямую от длительности технологического цикла производства, территориального расположения цехов, участков, производств.
В разных отраслях экономики эта доля может колебаться от нуля (отсутствие незавершенного производства) до максимально-возможной величины.
Вопросы оптимизации незавершенного производства являются важными для менеджеров при формировании баланса ресурсов организации:
- с одной стороны, на незавершенное производство затрачиваются сырьевые, материальные, энергетические, трудовые и другие ресурсы организации;
- с другой стороны, без незавершенного производства (особенно в машиностроении, металлургии, химической промышленности и других сферах экономики) невозможно обеспечить технологический процесс по всей цепочке в силу его неоднородности и других производственных факторов.
Поэтому правильная оценка незавершенного производства и точное определение его остатков на всех переделах, производствах, участках, отделениях организации будет способствовать не только сохранности имущества, но и позволит достоверно исчислить фактическую производственную себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Определение фактической производственной себестоимости выпуска продукции, выполняемых работ, оказанных услуг
Остатки незавершенного производства фиксируются на отчетную дату как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для достоверного отражения их в учете ежемесячно должна проводиться инвентаризация с целью:
- определения фактического наличия деталей, узлов, агрегатов, не законченных в процессе обработки;
- выявления фактической комплектности заделов деталей, узлов, заготовок по цехам, участкам, переделам;
- проверки данных учета движения заготовок, деталей, узлов и общей суммы затрат основного производства;
- проверки правильности распределения стоимости затрат по видам продукции, работ и услуг.
В зависимости от специфики технологического процесса остатки незавершенного производства на каждом переделе, участке, в цехе проверяются взвешиванием, перемериванием, подсчетом их количества. По результатам этой работы составляется инвентаризационная опись, которая подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Инвентаризационная опись сверяется с данными бухгалтерского учета.
Выявленные отклонения в результате попозиционной сверки данных инвентаризации и учета списываются на производство или на виновное лицо.
На предприятиях с непрерывным и сложным технологическим процессом производства возникает необходимость оперативного учета остатков незавершенного производства по результатам работы смены, суток. Например, в металлургическом производстве в цехах отделки прокатной продукции на каждую партию (плавку) металла выписывается технологическая карта, где указываются марка стали, размер, длина, масса, номер плавки, наименование передела, на котором находится эта партия металла, наименование заказчика продукции и номер заказа. Здесь же отражаются все лабораторные испытания. Одновременно на пакете (партии) металла закрепляется металлическая бирка с основными параметрами.
При инвентаризации каждая партия металла, находящаяся на том или ином переделе, участке, отделении, сверяется с данными технологической карты, а затем записывается в инвентаризационную ведомость.
Данные о себестоимости остатков незавершенного производства по цехам обобщаются по организации в целом с выделением издержек производства каждого цеха. Зная остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца, а также дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство», можно исчислить фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг:
ФСi = ОiН.М + Дiоб - ОiК.М,
где ФСi — фактическая себестоимость i-й готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
ОiН.М — остатки незавершенного производства 1-го вида продукции на начало отчетного месяца;
Дiоб — сумма дебетового оборота по субсчету 1-го вида продукции (счета 20 «Основное производство»);
ОiК.М — остатки незавершенного производства 1-го вида продукции на конец отчетного месяца.
Таким образом, сумма остатка незавершенного производства представляет собой дебетовый остаток по счету 20 «Основное производство» на начало или на конец отчетного месяца.