Этапы учетных производственных работ при сводном учете затрат на производство
Сводный учет представляет отражение всех оборотов по объектам учета издержек производства за отчетный период (месяц) с учетом изменения остатков незаверошенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции.
Методика и техника сводного учета затрат на производство и порядок составления калькуляций фактической себестоимости зависят от типа производства, вида продукции, технологии ее изготовления, структуры управления и варианта сводного учета (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный). На крупных промышленных предприятиях, машиностроительных объединениях сводный учет затрат ведется по полуфабрикатному варианту при нормативном методе учета, который предусматривает отражение фактических затрат в ведомостях сводного учета затрат на производство и себестоимости товарного выпуска с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
Сводный учет затрат проводится по сводным данным, полученным в результате обработки первичных документов. Ведомости сводного учета затрат на производство ведутся по видам и группам однородной продукции в разрезе калькуляционных статей. Каждому объекту учета присваивается код, который отражен в первичных документах.
В группы однородной продукции включаются виды продукции (изделия, узлы), имеющие одинаковое назначение, сходные по конструкции и технологической обработке в процессе производства, по трудоемкости изготовления и другим сходным признакам.
Затраты по нормам по всем разделам сводного учета исчисляются по единому уровню норм, действующих на начало отчетного месяца. При изменении норм на начало каждого месяца нормативная себестоимость незавершенного производства пересчитывается из уровня измененных норм. Отклонения от норм и изменения норм списываются на товарный выпуск и в незавершенном производстве не остаются. Если отклонения от норм и изменения норм относятся к группе однородных изделий, они распределяются внутри группы между входящими в нее изделиями по соответствующим статьям калькуляции:
- по заработной плате — пропорционально нормативной заработной плате;
- по материалам — пропорционально нормативному расходу по каждой группе материалов.
Основные данные сводного учета затрат на производство находят отражение в следующих учетных регистрах:
- ведомостях учета затрат и выпуска основного производства;
- сводках расхода материалов на производство;
- калькуляциях изделий по текущим нормативам;
- калькуляциях себестоимости товарного выпуска и других.
Указанные регистры учета заполняются в цеховых бухгалтериях и в определенные сроки отчетного месяца представляются в централизованную бухгалтерию организации, где они тщательно проверяются и обобщаются.
Учет потерь от порчи и недостач материальных ценностей
В соответствии с действующим законодательством недостачи и потери от порчи материалов, основных средств, готовой продукции, незавершенного производства, других ценностей подлежат возмещению в размере материального ущерба. Если виновное лицо является материально-ответственным, то возмещается вся сумма ущерба с его согласия или через суд. В остальных случаях за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, за исключением случаев умышленного причинения ущерба и т.п.
При выявлении недостачи осуществляется корреспонденция счетов: дебет счета 94 и кредит счетов 10, 01, 20, 43 и т.д. При отнесении недостачи на виновное лицо — дебет счета 73 и кредит счета 94, дебет счета 76 и кредит счета 94, при удержании сумм с виновного лица — дебет счета 70 и кредит счета 73. Поступление денежных средств от поставщика-виновника отражается проводками: дебет счета 51 и кредит счета 76, дебет счета 76 и кредит счета 94.
Недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственными лицами или отраженные в решениях судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете фиксируются в дебете счета 94 и кредите счета 98 и одновременно на эти же суммы в дебете счета 73 и кредите счета 94. По мере погашения задолженности осуществляются проводки: дебет счета 98 и кредит счета 91, дебет счета 70 и кредит счета 73. Если виновники порчи и недостач не установлены, то организация имеет право списывать потери на себестоимость или на финансовые результаты согласно действующему законодательству Российской Федерации.
Пример:
1.Выявлена недостача материалов, и виновное лицо не установлено: дебет счета 94 и кредит сч. 10
2. В этом случае два варианта отнесения недостачи:
- на себестоимость дебет счетов 25,26 и кредит счета 94
- на прибыль дебет счета 91 и кредит счета 94
Если потери и недостачи связаны непосредственно с выпуском конкретных видов продукции, их рекомендуется включить в себестоимость этой продукции прямым путем.
Синтетический и аналитический учет потерь от брака и непроизводительных расходов
Брак — это продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.
Различают брак:
- исправимый — у которого дефекты устранимы и экономически целесообразно их устранение;
- неисправимый — у которого дефекты неисправимы либо их исправление экономически нецелесообразно;
- внутренний — выявленный на предприятии;
- внешний — выявленный потребителем.
Для учета потерь от брака используется активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета учитывают:
- расходы на исправление исправимого брака: дебет счета 28 и кредит счетов 10, 12, 68, 69, 70 и т.п.;
- стоимость окончательно забракованной продукции, учитываемой на основном производстве: дебет счета 28 и кредит счета 20;
- стоимость окончательно забракованной продукции, учитываемой на счете 23: дебет счета 28 и кредит счета 23.
По кредиту счета 28 отражают:
- суммы удержаний за брак с виновников: дебет счета 70 и кредит счета 28; дебет счета 51 и кредит счета 28; дебет счета 50 и кредит счета 28;
- оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования: дебет счета 10 и кредит счета 28;
- списанные на издержки производства потери от брака: дебет счета 20 и кредит счета 28; дебет счета 23 и кредит счета 28.
На счете 28 на конец месяца остатков, как правило, не бывает. Аналитический учет на счете 28 ведется по видам продукции, причинам и виновникам в разрезе статей расходов по цехам.
Пример:
- согласно акту списан брак производства 1500 р. (дебет счета 28, кредит счета 20);
- израсходованы материалы на исправление брака 890 р. (дебет счета 28, кредит счета 10);
- начислена заработная плата за исправление брака 120 р. (дебет счета 28, кредит счета 70);
- начислены платежи по единому социальному налогу 47 р. (дебет счета 28, кредит счета 70);
- списана часть общепроизводственных расходов 340 р. (дебет счета 28, кредит счета 25);
- отражен внешний брак согласно акту 2300 р. (дебет счета 28, кредит счета 43);
- удержано с виновных за брак 840 р. (дебет счета 70, кредит счета 28);
- оприходован окончательный брак по цене возможного использования 1500 р. (дебет счета 10, кредит счета 28);
- списаны потери от брака: 5197 - 2340 = 2857 р. (дебет счета 20 и кредит счета 28).
Потери от простоев возникают как непроизводительные затраты по причине незапланированных остановок оборудования, участков, цехов и производств:
- по внутризаводским причинам (они включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, отражаются в дебете счета 25 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов и далее списываются на основное и вспомогательное производство);
- по внешним (не зависящим от предприятия) причинам (простои из-за недопоставки сырья, топлива, энергии и т.п.). Они относятся на виновное лицо с целью получения компенсации. Если эти потери невозможно компенсировать, то они списываются на дебет счета 91, кредит счета 25 и учитываются в составе внереализационных расходов;
- по причинам стихийных бедствий все потери учитываются на убытках дебет счета 91 кредит счета 25.
Потери от порчи и недостач материальных ресурсов: по вине конкретных лиц возмещаются виновником: дебет счета 94 и кредит счетов 10, 20, 21, 23, 43 и другие, дебет счета 73 и кредит счета 94, дебет счета 70 и кредит счета 73;
если виновное лицо не установлено, то потери списываются на себестоимость: дебет счетов 25, 26 и кредит счета 94, дебет счета 20 и кредит счета 94.
Для учета других непроизводительных расходов и потерь отдельные синтетические счета не используются. Они учитываются в зависимости от происхождения:
- внутренние причины (вина материально-ответственных лиц, участков, цехов и других структурных подразделений предприятия) — на счете 25 общепроизводственные расходы;
- внешние причины (поставщики) — на счете 26 общехозяйственные расходы.