В новом плане счетов бухгалтерского учета предприятие может учитывать все затраты поэлементно на следующих счетах:

  • 30   — материальные затраты,
  • 31   — затраты на оплату труда,
  • 32   — отчисления на социальные нужды,
  • 33   — амортизация,
  • 34   — прочие затраты,
  • 37 — отражение общих затрат.

При этой системе В. Ф. Палий рекомендует отражать бухгалтерские операции по следующим схемам.

Ежемесячно или в конце года счета по учету элементов затрат закрываются в дебет счета 37 «Отражение общих затрат», в корреспонденции с кредитом счетов 30 — 34.

Независимо от того, когда закрываются счета учета затрат (ежемесячно или в конце года), суммы понесенных расходов по обычным видам деятельности ежемесячно отражаются на калькуляционных счетах по счету издержек производства (счета 20 — 29).

Издержки производства — это совокупность материальных, сырьевых, трудовых, энергетических и финансовых расходов на производство определенной продукции в условиях конкретного предприятия.

Себестоимость продукции — это издержки производства и расходы на реализацию конкретных видов продукции, оцененные в денежном (стоимостном) выражении.

Счета производственного учета, на которых отражается информация о себестоимости выпуска продукции, сведения для составления калькуляции, сметы затрат представляют коммерческую тайну.

Счета 20 — 29 из третьего раздела плана счетов можно выделить в самостоятельную систему управленческого учета. Для этого необходимо указанные счета дополнить отражающим счетом 27 «Отражение производственных затрат».

Издержки производства в течение месяца отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетом 27. Сумма оборотов по кредиту счета 27 должна соответствовать, при данной схеме учета, сумме оборотов по дебету счета 37 за отчетный период, скорректированный на сумму расходов, списанных на счет 44 «Расходы на продажу».

Выявленная на счетах производственная себестоимость выпуска продукции (работ, услуг) ежемесячно списывается в дебет счета 27 и по кредиту счетов 20, 23, 29, дебетовые остатки по счетам 20, 23, 29 отражают в этом случае стоимость незавершенного производства на отчетную дату.

Остатки по счетам управленческого учета сбалансируются только в рамках системы счетов с 20 по 29, которые и составляют в этом случае систему управленческого учета.

Отражение издержек производства на счетах управленческого учета. 

Кроме классификации по экономическим элементам, затраты можно объединить по отношению к технологическому процессу производства в две группы:

  1. основные затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом (счет 20),
  2. накладные расходы, которые содержат затраты по обслуживанию и управлению (счета 25 и 26).

По отношению к объему производства все затраты можно разделить на переменные, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг), и постоянные, которые остаются неизменными при изменении объемов производства.

В зависимости от способов включения в себестоимость затраты бывают прямыми и косвенными. Прямые затраты обусловлены технологическим процессом и подлежат учету на счете 20. Косвенные — отражают организацию управления производством. Их включают в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально какой-либо базе распределения, например, пропорционально заработной плате производственных рабочих (счета 25 и 26).

В зависимости от целей налогообложения прибыли затраты можно разделить на лимитируемые и нелимитируемые. На лимитируемые расходы законодательством предусматриваются расчетные нормы и нормативы включения их в состав себестоимости. К ним относятся: командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку персонала, на рекламу, расходы на оплату процентов за кредитные ресурсы банков, компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок. Данная классификация позволяет сделать дополнительную группировку расходов на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу, и затраты, не уменьшающие налогооблагаемую базу.

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные (учитываются на счете 20) и комплексные (учитываются на счетах 25, 26, 29). По целесообразности расходования затраты могут быть производительными (которые необходимы для данного производства) и непроизводительными (образуются в результате каких-то отклонений от технологии, простоев и прочих причин).

В зависимости от периодичности возникновения все расходы делятся на текущие (они напрямую связаны с производством и реализацией готовой продукции, работ, услуг) и единовременные, связанные с подготовкой новых производств, внедрением новой техники, технологии, освоением новой продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам дает представление о затратах организации в целом. Но для эффективного управления производством необходимо знать затраты на единицу выпускаемой продукции или на однородную их группу. Поэтому вопрос о процессе калькулирования выделен в отдельную главу.