Затраты на предприятии учитывают:
- по видам производства (основное производство — счет 20, вспомогательные — счет 23, обслуживающие производства и хозяйства — счет 29);
- по местам возникновения расходов (по цехам, производствам, участкам, переделам);
- по объектам калькулирования (по изделиям, группам изделий).
Отпуск сырья, материалов в производство осуществляется по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Однако это не является основанием для списания на фактические расходы. Списание идет либо на основании документа о расходе (акт), или на основе данных инвентаризации неизрасходованных к концу месяца материалов. В этих же документах учитывается вид продукции, на который списан расход. Но на некоторых предприятиях из одного и того же материала изготавливают несколько видов продукции, поэтому точно узнать, сколько пошло его на то или иное изделие, можно в основном только косвенным путем.
Существует два способа:
1) нормативный способ — для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения нормы на количество внутренних изделий определяют нормативный расход на фактический выпуск; далее этот нормативный расход сопоставляют с фактическим расходом и определяют процент экономии или перерасхода. После этого, корректируя нормативный расход материала на полученный процент, устанавливают фактический расход по конкретным изделиям:
Pi= PФДiPнi / (? Днi Pнi ),
где Pi _ фактический расход материалов на изделие вида i; PФ — фактический расход материалов на весь выпуск; Дi— количество выпущенных изделий вида i; Pнi — нормативный расход материалов на изделие вида i; Днi — количество выпущенных изделий.
Пример. Фактический расход материалов на выпуск двух изделий составил 12 500 кг. Выпуск изделий А составил 850 шт. при норме расхода материалов 6 кг и изделий Б — 620 шт. при норме расхода материалов 7 кг. Тогда фактический расход, кг, по изделиям составит:
А: Рф = [12 500/(850 • 6 + 620 • 7)] • 850 • 6 = 6753;
В: Рф = [12 500/(850 • 6 + 620 • 7)1 • 620 • 7 = 5747.
Проверка: 6753 + 5747 = 12 500 кг;
2) коэффициентный способ — используется формула
PФ1= PФQi / (? Дi Ki),
где Qi — расход энергетических ресурсов на технологические цели; Ki — коэффициент содержания (представляющий соотношение потребления материалов по каждому изделию).
Расход энергетических ресурсов на технологические цели (Q) отражается по статье «Топливо и энергия по технологической цели». При распределении этих затрат между изделиями используют те же принципы, что и при учете материалов.
Отходы материалов подразделяются на две группы:
- безвозвратные — угары, пыль и т.п. (оценке не подлежат);
- возвратные — обрезки, стружка, которые могут быть использованы (оцениваются по цене возможного использования).
Количество и стоимость возвратных отходов между отдельными видами продукции распределяют прямым путем, а при невозможности — пропорционально количеству или стоимости материалов.
Аналитический учет затрат на производство предприятия организуют в соответствии с отраслевыми инструкциями:
- по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикат- ного варианта (счет 21);
- по видам выпускаемых изделий и бесполуфабрикатный вариант (без счета 21).
Предприятия, оказывающие бытовые и коммунальные услуги, аналитический учет ведут по каждому отдельному виду услуг.
Синтетический учет затрат осуществляется на счете 20. По данным счета определяют фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и услуг. В дебете счета 20 отражают как прямые материальные, финансовые и трудовые затраты (с кредита счетов 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97) на производство продукции, так и расходы по обслуживанию производства и управлению (с кредита счетов 25, 26), потери от брака (с кредита счета 28), расходы будущих периодов (с кредита счета 97), которые предварительно учитываются на указанных счетах.
По кредиту счета 20 отражают фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции и оприходованной на склад в дебет счета 43, а также производственную себестоимость выполненных работ и услуг, реализованных потребителям в дебет счета 90 или отпущенных потребителям в дебет счета 45.
На самом счете 20 затраты учитывают по видам продукции в разрезе статей калькуляции. Фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции определяется по формуле
Сф = НЗПн м + О\" - НЗПК М,
где Сф — фактическая производственная себестоимость; НЗП„ м — незавершенное производство на начало месяца; О\" — дебетовый оборот за месяц; НЗПК м — незавершенное производство на конец месяца.
Поэтому необходимо учитывать НЗП в конце месяца либо в начале следующего месяца. По состоянию на первое число предприятие проводит инвентаризацию НЗП и его оценку, исходя из установленных норм расхода.
Учет расходов будущих периодов
К расходам будущих периодов на предприятиях относят расходы, которые имело предприятие в данном отчетном периоде, но они относятся к последующим (будущим) отчетным периодам:
- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;
- расходы на подписку периодической печати;
- абонентная плата за последующие периоды (согласно условиям договора аренды);
- расходы на отпуск персонала и др.
Собирают расходы будущих периодов в дебете счета 97 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 60, 70, 71, 76 и др.
Списываются расходы на издержки производства или на финансовые результаты в течение установленного для их списания срока: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 97; дебет счетов 76, 96, кредит счета 97.
Корреспонденция счета 97 с другими счетами по дебету и кредиту приведены в табл. 7.3.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов. На данном счете могут учитываться расходы, связанные с горно-подготовительными работами, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, подготовительных работ в связи с их сезонным характером и др.