В организациях часто имеют место затраты, которые в отчетном периоде не производились, но они предстоят в будущих периодах. Такие затраты называют предстоящими расходами, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». К данному счету могут открываться следующие субсчета:
- 96-1 «Резерв на оплату отпусков»;
- 96-2 «Резерв на выслугу лег»;
- 96-3 «Ремонтный фонд основных средств»;
- 96-4 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание».
Резервы предстоящих расходов образуются в результате заблаговременного включения конкретных видов расходов в себестоимость продукции или в издержки обращения (расходы на продажу) до того, как они фактически будут произведены.
Фактическое расходование средств осуществляется в дальнейшем уже за счет созданного резерва. Основная цель указанной схемы — равномерное включение единовременных затрат в издержки производства и обращения, выравнивание финансовых результатов работы организации в течение отчетного года.
Например, капитальные ремонты станков на металлургических заводах проводятся с учетом их специфики и только в теплое время года (с мая по август), т.е. в 4 — 5 мес. Если не создавать резервы, а сразу отнести расходы по капитальным ремонтам в течение указанных 4 — 5 мес на себестоимость, то будет наблюдаться резкое увеличение себестоимости выпуска готового проката и снижение прибыли. Рациональнее же создать резерв равномерными долями ежемесячно путем отнесения на себестоимость и списывать освоенные суммы по ремонтам за счет этого резерва.
Размер каждой резервированной суммы должен быть обоснован расчетами.
Начисление резерва: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 96.
Фактические расходы: дебет счета 96, кредит счета 23;
дебет счета 96, кредит счетов 70, 68, 69 и др.
Рассмотрим расчет планового размера резерва на оплату отпусков на год, тыс. р.:
- Сумма планового размера отпускных на год................... 225,0
- Единый социальный налог 26 %....................................... 58,5
- Всего по расчету (п. 1 + п. 2)............................................. 283,5
- Размер годового фонда оплаты труда .............................. 2700,0
- Единый социальный налог 26%......................................... 702,0
- Расчет процента отчислений:
П = (п. 3 • 100 %)/(п. 4 + п. 5) =(283,5- 100 %)/(2700 + 702) ....... 8,33 %
Правильность образования и погашения сумм резерва проверяется расчетами в конце года и корректируется путем проведения инвентаризации остатка по счету 96.
Далее рассмотрим инвентаризацию остатка по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», по субсчету «Резерв на оплату отпускных»:
1. Среднесписочная численность персонала, чел............................... 150
- Не использовано за II месяцев дней отпуска, чел.-дней .......... 144
- Начислено за 11 месяцев заработной платы, тыс. р.................. 2550
- Единый социальный налог (26 %), тыс. р.................................. 663
Среднемесячная заработная плата с ЕСН:
3 = (п. 3 + п. 4)/(п. 1 • 12) = (2550 + 663)/(150 • 12)............................ 1785
- Средняя оплата одного дня отпуска (п. 5/29,6), р..................... 60,3
- Суммы резерва (п. 6 • п. 2) (округляем до рублей), р............... 8684
- Сумма фактического остатка на счете 96, субсчете «Резерв на оплату отпусков», р.:
- ситуация 1...................................................................................... 11 320
- ситуация 2...................................................................................... 8200
В ситуации 1 сумма фактического остатка на счете 11 320 р., т.е. больше на 2636 р. В этом случае необходима отрицательная запись (красное сторно) на сумму 2636 р.:
- дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 96.
И тем самым уменьшится резерв до необходимой расчетной величины.
В ситуации 2 сумма фактического остатка на счете 96 составила 8200 р., т.е. меньше необходимой суммы на 484 р. В данном случае осуществляется доначисление резерва на сумму 484 р. положительной записью:
- дебет счетов 20, 23, 25, 26, 26, 44 и кредит счета 96.
При необходимости такая же корректировка может проводиться в конце декабря.
Согласно действующему законодательству, организации в системе бухгелтерского учета могут создаваться любые резервы. Однако ст. 260, 266, 267, 324 гл. 25 Н К РФ регламентируют в налоговом учете создание только следующих резервов: по сомнительным долгам; на оплату отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонт основных средств; гарантийные ремонт и обслуживание.
Чтобы избежать различий в системах бухгалтерского и налогового учета целесообразно закрепить в учетной политике единый перечень резервов и одинаковые условия их создания исходя из правил гл. 25 НК РФ.
Россия, г.Калининград.