Особенности учета резерва предстоящих расходов
В организациях часто имеют место затраты, которые в отчетном периоде не производились, но они предстоят в будущих периодах. Такие затраты называют предстоящими расходами, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». К данному счету могут открываться следующие субсчета:
- 96-1 «Резерв на оплату отпусков»;
- 96-2 «Резерв на выслугу лег»;
- 96-3 «Ремонтный фонд основных средств»;
- 96-4 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание».
Резервы предстоящих расходов образуются в результате заблаговременного включения конкретных видов расходов в себестоимость продукции или в издержки обращения (расходы на продажу) до того, как они фактически будут произведены.
Фактическое расходование средств осуществляется в дальнейшем уже за счет созданного резерва. Основная цель указанной схемы — равномерное включение единовременных затрат в издержки производства и обращения, выравнивание финансовых результатов работы организации в течение отчетного года.
Например, капитальные ремонты станков на металлургических заводах проводятся с учетом их специфики и только в теплое время года (с мая по август), т.е. в 4 — 5 мес. Если не создавать резервы, а сразу отнести расходы по капитальным ремонтам в течение указанных 4 — 5 мес на себестоимость, то будет наблюдаться резкое увеличение себестоимости выпуска готового проката и снижение прибыли. Рациональнее же создать резерв равномерными долями ежемесячно путем отнесения на себестоимость и списывать освоенные суммы по ремонтам за счет этого резерва.
Размер каждой резервированной суммы должен быть обоснован расчетами.
Начисление резерва: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 96.
Фактические расходы: дебет счета 96, кредит счета 23;
дебет счета 96, кредит счетов 70, 68, 69 и др.
Рассмотрим расчет планового размера резерва на оплату отпусков на год, тыс. р.:
- Сумма планового размера отпускных на год — 225,0
- Единый социальный налог 26 % — 58,5
- Всего по расчету (п. 1 + п. 2) — 283,5
- Размер годового фонда оплаты труда — 2700,0
- Единый социальный налог 26% — 702,0
- Расчет процента отчислений:
- П = (п. 3 • 100 %)/(п. 4 + п. 5) =(283,5- 100 %)/(2700 + 702) — 8,33 %
Правильность образования и погашения сумм резерва проверяется расчетами в конце года и корректируется путем проведения инвентаризации остатка по счету 96.
Далее рассмотрим инвентаризацию остатка по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», по субсчету «Резерв на оплату отпускных»:
- 1. Среднесписочная численность персонала, чел — 150
- Не использовано за II месяцев дней отпуска, чел.-дней — 144
- Начислено за 11 месяцев заработной платы, тыс. р — 2550
- Единый социальный налог (26 %), тыс. р — 663
Среднемесячная заработная плата с ЕСН:
- = (п. 3 + п. 4)/(п. 1 • 12) = (2550 + 663)/(150 • 12) — 1785
- Средняя оплата одного дня отпуска (п. 5/29,6), р. — 60,3
- Суммы резерва (п. 6 • п. 2) (округляем до рублей), р. — 8684
- Сумма фактического остатка на счете 96, субсчете «Резерв на оплату отпусков», р.:
- ситуация 1 — 11 320
- ситуация 2 — 8200
В ситуации 1 сумма фактического остатка на счете 11 320 р., т.е. больше на 2636 р. В этом случае необходима отрицательная запись (красное сторно) на сумму 2636 р.:
- дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 96.
И тем самым уменьшится резерв до необходимой расчетной величины.
В ситуации 2 сумма фактического остатка на счете 96 составила 8200 р., т.е. меньше необходимой суммы на 484 р. В данном случае осуществляется доначисление резерва на сумму 484 р. положительной записью:
- дебет счетов 20, 23, 25, 26, 26, 44 и кредит счета 96.
При необходимости такая же корректировка может проводиться в конце декабря.
Согласно действующему законодательству, организации в системе бухгелтерского учета могут создаваться любые резервы. Однако ст. 260, 266, 267, 324 гл. 25 Н К РФ регламентируют в налоговом учете создание только следующих резервов: по сомнительным долгам; на оплату отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонт основных средств; гарантийные ремонт и обслуживание.
Чтобы избежать различий в системах бухгалтерского и налогового учета целесообразно закрепить в учетной политике единый перечень резервов и одинаковые условия их создания исходя из правил гл. 25 НК РФ.
Учет затрат вспомогательных производств
На средних и крупных предприятиях, комбинатах, холдингах наряду с основным производством действуют вспомогательные производства, цеха, участки. Вспомогательные производства (цеха, участки) призваны обеспечивать бесперебойную работу основных производств и цехов. Например, на металлургическом комбинате основное производство представлено системой цехов доменного, конвертерного, сталеплавильного и прокатного производств, а вспомогательное — цехами ремонтно-механическими, ремонтно-электрическими, по ремонту прокатного оборудования, металлургических печей, транспортными (автомобильными и железнодорожными), ремонтно-строительными и другими, прямо зависящими от специфики обслуживания основного производства.
Все затраты вспомогательных цехов учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».
На дебете счета 23 отражают прямые затраты по выполненным работам (услугам) с кредита счетов 02, 05, 10, 28, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др., а также соответствующую часть косвенных расходов по обслуживанию производства и управлению с кредита счетов 25, 26 (в зависимости от варианта учетной политики).
Расходы ремонтных цехов по текущему обслуживанию и всем видам ремонтов основных средств производственного назначения в организациях списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» непосредственно на производственные затраты в дебет счетов 20, 25, 26 и др.
Затраты по трудоемким видам ремонтов, выполняемых хозяйственным способом, можно относить на издержки производства или списывать за счет создаваемого ремонтного фонда. Все зависит от характера работ и варианта выбранной учетной политики. Практика показывает, если ремонты проводятся в течение года неравномерно или носят сезонный характер, то списание осуществляется за счет средств ремонтного фонда или через расходы будущих периодов.
Расходы транспортных цехов распределяются по затратам, отражающим соответствующие направления оказанных услуг. Например, они могут списываться с кредита счета 23 в дебет счетов 07, 08, 10, 20, 25, 26 и др.
Как правило, остатка на счете 23 «Вспомогательные производства» не бывает, если работы и услуги не выполнялись на сторону (по договору другим организациям) и все работы (услуги) завершены в течение отчетного месяца.
В случае, когда имеются незавершенные работы, например, строительные, монтажные и др., в дебете счета 23 «Вспомогательные производства» на конец отчетного месяца появляется остаток, представляющий сумму незавершенного производства.
Ведомости распределения услуг вспомогательных производств составляются ежемесячно, при этом используется разработочная таблица 9 журнально-ордерной системы.
Учет затрат ведется по каждому вспомогательному производству (цеху, участку) по сокращенной номенклатуре калькуляционных статей.
Объемы работ и услуг вспомогательных производств (цехов, участков) планируются по заявкам (потребителей) основного производства с учетом норм и нормативов потребления (расхода).
Выполненные работы, услуги учитываются накладными, актами, другими документами, приборами учета.