Особенности учета резерва предстоящих расходов

В организациях часто имеют место затраты, которые в отчет­ном периоде не производились, но они предстоят в будущих пе­риодах. Такие затраты называют предстоящими расходами, ко­торые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». К данному счету могут открываться следующие субсчета:

• 96-1 «Резерв на оплату отпусков»;
• 96-2 «Резерв на выслугу лег»;
• 96-3 «Ремонтный фонд основных средств»;
• 96-4 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслужи­вание».

Резервы предстоящих расходов образуются в результате забла­говременного включения конкретных видов расходов в себестои­мость продукции или в издержки обращения (расходы на прода­жу) до того, как они фактически будут произведены.

Фактическое расходование средств осуществляется в дальней­шем уже за счет созданного резерва. Основная цель указанной схемы — равномерное включение единовременных затрат в из­держки производства и обращения, выравнивание финансовых результатов работы организации в течение отчетного года.

Например, капитальные ремонты станков на металлургичес­ких заводах проводятся с учетом их специфики и только в теплое время года (с мая по август), т.е. в 4 — 5 мес. Если не создавать резервы, а сразу отнести расходы по капитальным ремонтам в течение указанных 4 — 5 мес на себестоимость, то будет наблю­даться резкое увеличение себестоимости выпуска готового про­ката и снижение прибыли. Рациональнее же создать резерв рав­номерными долями ежемесячно путем отнесения на себестои­мость и списывать освоенные суммы по ремонтам за счет этого резерва.

Размер каждой резервированной суммы должен быть обосно­ван расчетами.

Начисление резерва: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 96.

Фактические расходы: дебет счета 96, кредит счета 23;

дебет счета 96, кредит счетов 70, 68, 69 и др.

Рассмотрим расчет планового размера резерва на оплату от­пусков на год, тыс. р.:

1. Сумма планового размера отпускных на год...................    225,0
2. Единый социальный налог 26 %.......................................    58,5
3. Всего по расчету (п. 1 + п. 2).............................................    283,5
4. Размер годового фонда оплаты труда ..............................    2700,0
5. Единый социальный налог 26%.........................................    702,0
6. Расчет процента отчислений:

П = (п. 3 • 100 %)/(п. 4 + п. 5) =(283,5- 100 %)/(2700 + 702) ....... 8,33 %

Правильность образования и погашения сумм резерва прове­ряется расчетами в конце года и корректируется путем проведе­ния инвентаризации остатка по счету 96.

Далее рассмотрим инвентаризацию остатка по счету 96 «Резер­вы предстоящих расходов», по субсчету «Резерв на оплату отпуск­ных»:

1. Среднесписочная численность персонала, чел...............................      150

1. Не использовано за II месяцев дней отпуска, чел.-дней ..........       144

1. Начислено за 11 месяцев заработной платы, тыс. р..................       2550
2. Единый социальный налог (26 %), тыс. р..................................       663

Среднемесячная заработная плата с ЕСН:

3 = (п. 3 + п. 4)/(п. 1 • 12) = (2550 + 663)/(150 • 12)............................      1785

1. Средняя оплата одного дня отпуска (п. 5/29,6), р.....................       60,3
2. Суммы резерва (п. 6 • п. 2) (округляем до рублей), р...............       8684
3. Сумма фактического остатка на счете 96, субсчете «Резерв на оплату отпусков», р.:

• ситуация 1......................................................................................      11 320
• ситуация 2......................................................................................      8200

Чтобы избежать различий в системах бухгалтерского и налого­вого учета целесообразно закрепить в учетной политике единый перечень резервов и одинаковые условия их создания исходя из правил гл. 25 НК РФ.