Экономическое содержание накладных расходов
К накладным расходам относят расходы организации, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В совокупности указанные расходы еще называют расходами на обслуживание производства и управление, они имеют общие характерные особенности:
- по каждому виду затрат составляется плановая и фактическая смета расходов;
- по каждому виду расходов ведется по единой схеме аналитический учет по статьям калькуляции в соответствии с номенклатурой;
- общепроизводственные и общехозяйственные расходы носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы издержек производства);
- указанные расходы при выпуске двух и более изделий не могут быть отнесены прямо на каждое изделие, а они в силу своей комплексности распределяются между готовыми изделиями (продукцией) косвенным путем пропорционально какой-либо базе;
- счета бухгалтерского учета, на которых эти расходы учитываются, на конец месяца не имеют остатков (все затраты списываются с кредита счетов 25 и 26 в дебет соответствующих счетов).
Общепроизводственные расходы представляют комплексные затраты по управлению производством цеха. Это общецеховые расходы, и списываются они на каждое изделие, передел, участок пропорционально установленной базе (заработная плата производственных рабочих, объемы выпуска и др.).
Общехозяйственные расходы но экономическому содержанию относятся к управленческим расходам, или расходам но управлению организацией (заводом, фабрикой, комбинатом, фирмой и т.д.).
Учет накладных расходов
На предприятиях с цеховой структурой организации производством предусматривается в учетной политике счет 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы характеризуют затраты организации на управление в ее внутрихозяйственных подразделениях: цехах, переделах, отделениях, участках.
При необходимости организации могут открыть два субсчета: общепроизводственные расходы основного и вспомогательных производств.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по цехам, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общецеховых расходов.
Расходы, учтенные на счете 25, списываются в конце месяца в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Между видами изготовленной продукции общецеховые расходы распределяются пропорционально конкретной базе, оговоренной в учетной политике организации (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, сумм прямых затрат на производство каждого вида продукции, объемам выпуска изделий).
Общехозяйственные расходы — это расходы на общее управление предприятием и обслуживание. Их можно подразделить на четыре группы:
- Расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управления, командировки и перемещения, представительские расходы, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы (почтово-телеграфные, телефонные, содержание легкового транспорта и т.д.).
- Общехозяйственные расходы (содержание общеэксплуатационного персонала; служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления; амортизация основных средств; содержание и ремонт зданий, сооружений, техническое усовершенствование; подготовка кадров; прочие общехозяйственные расходы)
- Сборы и отчисления (налоги и сборы, другие отчисления).
- Непроизводственные расходы (потери от простоев, недостачи и потери от порчи ценностей).
В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают в дебете счета 26 с кредита счетов 02, 05, 10, 23, 50, 51, 52, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д.
В конце месяца в зависимости от варианта выбранной учетной политики они списываются:
- пропорционально какой-либо базе (дебет счета 20, кредит счета 26). Базой распределения, например, может быть заработная плата производственных рабочих, величина прямых материальных затрат, объем выпущенной продукции;
- непосредственно вся сумма в дебет счета 90, т.е. на выручку от продаж.
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.д., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.
Указанные организации списывают суммы расходов, накопленные на счете 26, в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:
- по дебету счетов: 02, 04, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 79;
- но кредиту счетов: 08, 10, 20, 23, 28, 29, 76, 79, 86, 90, 97, 99.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует со счетами:
- по дебету счетов: 02, 04, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 43, 60, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 96, 97.
- по кредиту счетов: 10, 20, 23, 28, 29, 76, 79, 97, 99.