Общие правила организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет упорядоченную систему сбыта, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В настоящее время продолжает формироваться четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России:

  1. Первый уровень (законодательный) — Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.
  2. Второй уровень (нормативный) — положения по бухгалтерскому учету.
  3. Третий уровень (методический) — методические указания, инструкции, план счетов, рекомендации и иные аналогичные им документы.
  4. Четвертый уровень (учетная политика предприятия) — рабочие документы предприятия, формирующие учетную политику в методическом, техническом, налоговом и организационном аспектах, другие рабочие документы организации.

Система призвана обслуживать множество задач, решаемых посредством бухгалтерского учета, затрагивающих отношения предприятий не только с государственными органами (включая налоговые), но и между ними на территории и за пределами России. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

  • сопоставимость планируемых и учетных показателей; достоверность всех данных, отраженных в учете;
  • своевременность и оперативность учета;
  • полнота и простота учета;  
  • экономичность учета (количество работников предприятия, приходящихся на одного счетного работника, техновооруженность учетных работников и другие показатели);

Основные задачи бухгалтерского учета:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;
  • обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций;
  • оценка целесообразности хозяйственных операции, контроль за наличием и движением имущества, обязательств, трудовых и финансовых ресурсов;
  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
  • выявление внутрипроизводственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, который может в зависимости от объема учетной работы:

  • учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером,
  • ввести в штат должность бухгалтера,
  • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  • вести бухгалтерский учет лично.

С целью реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов Министерством финансов Российской Федерации утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета (приказ № 34н от 29.07.1998) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Оно включает шесть разделов:

  1. общие положения;
  2. основные правила ведения бухгалтерского учета;
  3. основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности;
  4. порядок представления бухгалтерской отчетности;
  5. основные правила сводной бухгалтерской отчетности;
  6. хранение документов бухгалтерского учета.

Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету представляет свод правил, технологию организации и ведения бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета: имущество предприятия, находящееся в виде активов, капитала, обязательств; движение этого имущества посредством хозяйственных операций в сфере снабжения, производства, реализации; результаты деятельности этого предприятия.

Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Объектами учета являются:

  • имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, запасы, денежные средства, финансовые вложения и другие активы);
  • собственный капитал (уставный, добавочный, резервный капиталы, фонды и прибыль);
  • дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, средства в расчетах;
  • хозяйственные операции, вызывающие изменение в составе имущества и обязательств, в процессе деятельности предприятия.

Хозяйственные операции отражают конкретные факты хозяйственной жизни, которые совершаются на предприятии и связаны с изменением состава имущества, его движением, формированием источников и их использованием. В системе учета оперируют четырьмя типами хозяйственных операций.

Первый тип. Хозяйственные операции изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса, и валюта баланса не меняется.

Например, деньги сняты с расчетного счета в банке и оприходованы в кассу: дебет счета 50 и кредит счета 51.

Второй тип. Хозяйственные операции изменяют источники имущества, т. е. затрагивают пассив баланса, и валюта баланса также не меняется.

Например, направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала: дебет счета 84 и кредит счета 82.

Третий тип. Хозяйственные операции изменяют одновременно имущество и источники его образования, при этом валюта баланса увеличивается.

Например, получен в банке краткосрочный кредит: дебет счета 51 и кредит счета 66, деньги зачислены на расчетный счет.

Четвертый тип. Хозяйственные операции изменяют одновременно величину имущества и источников его образования, при этом валюта баланса уменьшается.

Например, выдана заработная плата персоналу предприятия: дебет счета 70 и кредит счета 50.

Имущество предприятия можно классифицировать:

  • по сферам нахождения: производство, обращение, внепроизводственная сфера;
  • по источникам формирования: собственные средства (капитал и резервы), заемные средства (кредиты, займы, кредиторская задолженность);
  • по оценке финансовых способностей: возможности предприятия (оборотные и внеоборотные активы), обязательства предприятия (долгосрочные и краткосрочные обязательства);
  • по источникам образования: собственные источники (капитал, прибыль, целевые финансирование и поступления), кредиты (краткосрочные, долгосрочные и не погашенные в срок), займы (краткосрочные и долгосрочные), кредиторская задолженность (бюджету, внебюджетным фондам, работникам, по товарным операциям, прочая кредиторская задолженность);
  • по видам имущества: внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы), оборотные активы (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы).

Данная классификация положена в основу построения баланса предприятия.

Метод бухгалтерского учета представляет систему способов и приемов, осуществляемых посредством документации, инвентаризации, баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности.

Основные элементы метода:

  • документация — первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов;
  • инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета;
  • бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе фирмы и ее обязательствах;
  • система счетов и двойная запись — способ группировки имущества, источников его образования, хозяйственных операций;
  • оценка — способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников;
  • калькуляция — способ группировки затрат и определения себестоимости;
  • отчетность — система показателей, сгруппированных в таблицы, характеризующие финансовую и производственную длительность фирмы за конкретный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Метод бухгалтерского учета невозможно рассматривать без знания основных правил ведения учета, которые заключаются в следующем.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Ни одной бухгалтерской записи не должно осуществляться без документарного основания.

Сбор и систематизация информации в регистрах бухгалтерского учета должны вестись с соблюдением методологических принципов.

В первичных документах и регистрах неоговоренные исправления не допускаются; исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц с указанием даты или используется мод красного сторно (сторнирование) — запись красным цветом, означающим запись со знаком минус. Сторнирование можно использовать при корректировке себестоимости, в других случаях.

Не допускаются исправления в кассовых и банковских документах.

Обязательна сохранность бухгалтерских документов и отчетности согласно действующему законодательству.

Для учета имущества, источников средств и хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета, отраженные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000. Каждый счет имеет свое наименование, которое, как правило, совпадает с названием учитываемого на этом счете объекта, например, счет 10 «Материалы», счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», счет 80 «Уставный капитал». Каждый счет отражает состояние и движение имущества и его источников, поэтому в его структуре две части: дебетовая и кредитовая. На каждом бухгалтерском счете отражаются: входящий остаток (сальдо на начало отчетного месяца), дебетовые и кредитовые обороты, а также конечное сальдо (остаток средств на конец отчетного месяца).

Сальдо, отраженное в левой части счета, называют дебетовым, а в правой — кредитовым. Дебетовый оборот представляет собой сумму всех операций, отраженных в дебете счета без входящего (начального) сальдо. Кредитовый оборот — итог сумм, записанных по кредиту счета без начального остатка.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) с дополнениями и изменениями согласно приказу Минфина России № 38н от 07.05.2003.

Все бухгалтерские счета делятся на три группы:

  • активные, на которых отражается имущество организации (сало активного счета может быть только дебетовым), например, счета 01, 04, 10 и другие. В активном счете дебет счета означает наличие средств, их увеличение, пополнение;
  • пассивные, на которых учитываются источники средств организации (сальдо пассивного счета может быть только кредитовым), например, счета 02, 05, 80, 90 и др. В пассивном счете кредит означает наличие средств в источнике, их увеличение и пополнение источника;
  • активно-пассивные, на которых, как правило, учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом и прочими кредитами и дебиторами.

В зависимости от типа хозяйственных операций активно-пассивный счет может иметь в одном периоде структуру активного счета, в другом периоде — пассивного счета. Поэтому сальдо счета может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым. В основном это связано с тем, что на активно-пассивных счетах учет ведется по каждому дебитору и каждому кредитору (по каждому отдельному хозяйственному объекту или источнику).

В целях организации более детального учета объектов и хозяйственных операций применяются счета синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет — обобщение данных бухгалтерского уча о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам и только в денежном выражении.

Аналитический учет — ведется в денежном и натуральном измерениях в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, его источниках и хозяйственных операциях. Аналитические счета — детализированные.

Субсчета представляют промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют дополнительно сгруппировать данные аналитического учета с целью получения более подробной информации об учитываемом объекте. Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» можно открыть следующие субсчета:

  • 10-1 «Сырье и материалы»;
  • 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • 10-3 «Топливо»;
  • 10-4 «Тара и тарные материалы»;
  • 10-5 «Запасные части»;
  • другие субсчета в зависимости от особенностей внутрипроизводственного учета на предприятии.

Таким образом, счета первого порядка — синтетические, второго порядка — субсчета; система аналитических счетов — счета третьего и более порядков. Все счета бухгалтерского учета по участию в процессе формирования баланса предприятия можно подразделить на два вида:

  1. балансовые — все синтетические счета 01 — 99;
  2. забалансовые — для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (счета 001 —011).

На всех балансовых счетах бухгалтерский учет ведется методом двойной записи, а на забалансовых ценности обобщаются методом простой записи. По экономическому содержанию все балансовые счета сгруппированы в восемь групп (разделов).

Счета, предназначенные для учета имущества, используемого в течение нескольких отчетных периодов, объединены в первой группе — «Внеоборотные активы». Это счета 01 —08, которые учитывают операции по приобретению, созданию, амортизации имущества.

Во второй группе — «Производственные запасы» ведется учет материальных ценностей, предназначенных для их обработки, пераработки, использования в самом процессе производства. В данном разделе сгруппированы счета 10—19.

Третья группа балансовых счетов — «Затраты на производство», объединяет счета 20 — 39 не только по числу счетов, но и по его содержанию, так как здесь обобщается вся информация о себестоимости выпуска продукции (работ, услуг), которая в рыночных условиях представляет коммерческую тайну. Данную группу счетов можно назвать счетами управленческого учета. Зарубежные предприятия, фирмы ведут счета управленческого учета отдельно от других счетов. Счета 20 — 29 можно выделить в самостоятельную систему счетов внутрихозяйственного учета. Для этого имеющиеся счета можно дополнить отражающим счетом 27 «Отражение производственных затрат», который будет осуществлять связь системы управленческого учета с системой финансового учета через счет 37 «Отражение общих затрат». Такая система учета может быть организована на предприятии в случае производственной необходимости и отражена в учетной политике.

Четвертая группа объединяет счета по учету готовой продукции и товаров для продажи (это счета 40 — 46).

Пятая группа — для учета денежных средств (счета 50 — 59). В шестую группу входят балансовые счета 60 — 79, отражающие учет расчетов по коммерческим операциям, по обязательным платежам, краткосрочным кредитам и займам, а также по расчетам с персоналом и пр.

Счета седьмой группы обобщают информацию о состоянии собственного капитала предприятия и хозяйственных операций по движению капитала. Сюда входят счета 80 — 86.

Восьмая группа включает балансовые счета 90 — 99, отражающие финансовые результаты деятельности предприятия, а также регулирование и распределение доходов и расходов между текущим и другими отчетными периодами.

При документировании хозяйственных операций используются правила двойной записи.

Слово «баланс» — буквально «равновесие» — сочетание латинских bi — два (приставка) и lanx — чаша весов.

В системе бухгалтерского учета «баланс» употребляется в нескольких значениях:

  • равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов, т.е. сбалансированность,
  • выполнение экономических расчетов в виде уравнения, где итоги левой части уравнения должны быть равны правой,
  • форма 1 бухгалтерской финансовой отчетности, которая отражает состояние имущества предприятия и его источников.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с действующей в России классификацией хозяйственных средств. Он состоит из двух частей:

  • актив — отражает состояние имущества предприятия;
  • пассив — отражает состояние капитала и резервов предприятия, а также его обязательств.

Главная особенность бухгалтерского баланса заключается в равенстве итогов актива и пассива, представляющих валюту баланса. Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Все строки баланса для упрощения работы с ним имеют конкретный код. Например, во втором разделе актива «Оборотные активы» статья «Запасы» имеет код строки 210. С целью отражения в динике состояния имущества и его источников в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе отражаются сведения на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс представляет комплексную, систематизированную таблицу, отражающую в денежном выражении стояние имущества и его источников на конкретную дату.

В зависимости от цели исследования и задач все бухгалтерские балансы можно классифицировать по следующим основным признакам:

  • времени составления и представления (вступительные, заключительные — годовые, ликвидационные, объединительные, разъединительные, санируемые);
  • источникам составления (генеральные, книжные и инвентарные);
  • характеру деятельности и объекту отражения (баланс основной деятельности, неосновной деятельности, баланс обособленного подразделения, баланс некоммерческой организации, сводный, консолидированный, баланс);
  • формам собственности (балансы государственных, муниципальных, кооперативных и акционерных предприятий, общественных организаций, совместных обществ и др.);
  • способу очистки (балансы брутто и нетто).

Баланс брутто включает регулирующие статьи. Например, основные средства в балансе брутто отражаются в активе по балансовой стоимости, а регулирующая статья «Амортизация основных средств» отражается в пассиве.

В балансе нетто регулирующие статьи отсутствуют. Поэтому в активе, например, основные средства показаны по остаточной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная сумма амортизации).

К бухгалтерскому балансу предъявляются требования: правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность. Условиям подтверждения правдивости баланса является обоснование всех чисел статей актива и пассива соответствующими первичными и бухгалтерскими документами, справками, актами и расчетами. Поэтому правдивость дополняется качеством и обоснованностью становления и ведения всей документации, полнотой отражения сведений в системе синтетических и аналитических счетов.

Противоположным понятием правдивости баланса является его вуалирование, представляющее недостоверное отображение отдельных хозяйственных операций. Вуалирование может быть как умышленным, так и непреднамеренным, например, в результате низкой квалификации сотрудников, обрабатывающих документы.

Реальность баланса можно доказать проверкой соответствия оценок его статей объективным и конкретным фактам хозяйственной жизни. Например, в статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) числится сумма 50 000 р. — акции предприятия, которое было ликвидировано в результате банкротства. Эта сумма правдива, но нереальна, так как данные акции некому будет предъявлять и продавать, следовательно, они неликвидны.

Единство баланса достигается четким оформлением, последовательным, логическим построением и единой методологической оценкой всех его статей.

Баланс — источник информации об имуществе предприятия, его финансовом состоянии, а также о собственном и заемном капиталах.

Баланс акционерных обществ — источник информации о конечном финансовом результате предприятия в виде чистых активов.

Баланс служит источником сведений для кредиторов, акционеров, инвесторов, покупателей, продавцов и других партнеров по бизнесу.

Баланс содержит исходные данные для текущего финансового планирования и прогнозирования.

Баланс — отчетный документ для налоговых органов и вышестоящих организаций.