logo
logo

При изучении предмета бухгалтерского учета был сформули­рован вопрос: «Какой объект отражается в системе учета?» при использовании конкретного метода. Форма же бухгалтерского учета позволяет нам задать вопрос: «Какова система обработки инфор­мации, на каких носителях информации следует отражать все хо­зяйственные операции?».

Форма бухгалтерского учета — способ обработки учетной ин­формации путем использования определенной совокупности учет­ных регистров. В ней должны предусматриваться отражение хозяй­ственных операций в определенной последовательности и возмож­ность группировки учетных данных соответствующими приемами записей (комбинация учетных регистров, логическая связь между ними, последовательность осуществления бухгалтерских записей).

В России наибольшее распространение получили формы учета способами:

  • ручным («журнал-главная», простая, мемориально-ордерная, журнально-ордерная);
  • автоматизированным (таблично-перфокарточная, таблично- автоматизированная).

Форма «журнал-главная» заключается в регистрации всех хозяйственных операций организации в специальных нако­пительных ведомостях: учет основных средств, амортизации, материалов, производственных затрат, готовой продукции, расчет­ных операций и других непосредственно из первичных докумен­тов. Все хозяйственные операции записываются в хронологиче­ском порядке, с использованием системы синтетических счетов: сначала переносятся остатки по каждому счету на начало месяца, затем регистрируются все операции по первичным документам. По окончании месяца исчисляются и записываются дебетовые и кредитовые обороты по счетам, выводятся остатки на конец ме­сяца и составляется баланс.

Простая форма бухгалтерского учета — один из вариантов фор­мы «журнал-главная».

Указанные формы бухгалтерского учета используются малыми предприятиями, организациями с небольшим потоком первичных документов, с простым процессом производства, а также используются некоммерческими организациями.

Форма бухгалтерского учета выбирается организацией само­стоятельно в соответствии с принятой учетной политикой, и в течение отчетного периода не должна изменяться.

За последующие годы получила широкое распространение таблично-автоматизированная форма учета, основанная на действу­ющей журнально-ордерной форме.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета в зависимости от типа предприятия, отраслевой принадлежности принима­ется в нескольких вариантах.

Для аналитического учета используются карточки, ведомости и книги. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях.

На каждую хозяйственную операцию составляется мемориаль­ный ордер, где в обязательном порядке указываются: дата, наименование операции, бухгалтерская проводка и сумма. Если ор­дер выпускается в виде отдельного документа, то ему присваивается и порядковый номер. Мемориальный ордер подписывается бухгалтером, в отдельных случаях может подписываться руководите­лем и бухгалтером.

Иногда на типографски изготовленных бланках первичного учета предусматривается место для мемориального ордера (кассовые приходные и расходные ордера, банковские документы, ведомости, требования).

Большинство операций в течение месяца группируются во вспо­могательных накопительных ведомостях. По этим ведомостям раз и месяц составляются мемориальные ордера.

Составленные ордера записываются в хронологическом порядке и регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. После записи в регистрационном журнале данные мемо­риальных ордеров переносят в главную книгу. В главной книге называется краткое содержание операции, итоговая сумма и сумма по дебету (Д) и кредиту (К) счетов

Итоги по дебету и кредиту счетов главной книги записываются и балансовую оборотную ведомость.

На основании записей в аналитических счетах составляют обо­ротные ведомости аналитического учета, записи в которых сверяют с оборотной балансовой ведомостью, обороты по дебету счета и кредиту балансовой оборотной ведомости сверяют с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров.

Мемориально-ордерная система учета применяется на пред­приятиях с небольшим оборотом средств (в основном на государственных).

Недостатки этой формы:

  • раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров;
  • приходится составлять большое количество мемориальных ор­деров.

Преимущество — простота ведения учета.

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления ордеров и регистра­ционного журнала. Были разработаны регистры, основанные на накопительных и группировочных ведомостях, а книги заменили свободными листами.

Таким образом, появилась журнально-ордерная система бух­галтерского учета.

Журнально-ордерная форма учета появилась в Российской Фе­дерации в начале 1940-х гг. В настоящее время используется боль­шинством крупных и средних предприятий.

Адаптируя эту форму к конкретным хозяйственным операци­ям, предприятия сохраняют стержневую основу журнальноордерной формы.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой и спецификой производства, организация разрабатывает свой рабочий план счетов: выбирает счета I порядка, определяет счета II по­рядка — субсчета и другие аналитические счета. Поэтому отдель­ные журналы-ордера могут вообще не применяться либо используются частично.

Организация может либо применять по своему усмотрению вспомогательные и группировочные ведомости, а также регистры аналитического учета, либо разрабатывать новые формы.

И в зависимости от объема учетной информации журналы-ордеры могут открываться на месяц или квартал. В основе журнально- ордерной формы принципы накапливания и систематизации дан­ных первичного учета. Записи по всем хозяйственным операциям ведутся систематически и в хронологическом порядке.

Аналитический и синтетический учеты ведутся, как правило, и единой системе записей по журналам-ордерам и вспомогатель­ным ведомостям. По некоторым видам счетов могут вестись кар- 1очки аналитического учета, итоговые данные из которых пере­носятся в оборотные ведомости.

Для учета хозяйственных средств ведутся инвентарные карточки, книги учета, ведомости учета затрат на производство по каль­кулируемым объектам, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, оборотные ведомости по учету готовой продукции.

Данные из первичных документов предварительно группируют и ведомостях, а их итоги затем переносят в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: из первичных до­кументов данные записываются по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспон­дирующих счетов. Например, операции по расчетному и валютно­му счетам, а также кассовые операции регистрируют в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости по дебету счетов.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносят в главную книгу.

По данным главной книги составляют сальдовый бухгалтер­ский баланс.

Главную книгу открывают на год для учета данных из журна­лов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам и для составления баланса. В ней записывают: сальдо на начало месяца по каждому счету, обороты по дебету и кредиту счетов, сальдо на конец месяца по каждому счету.

Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражают одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кре­дитуемыми счетами.

Правильность записей в главной книге проверяют подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кре­дитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых остат­ков должны быть соответственно равны.

Выбирая эту или иную форму бухгалтерского учета, организа­ции могут самостоятельно приспосабливать рекомендуемые реги­стры к специфике своей деятельности при условии соблюдения методологии учета, отраженной в законодательных и норматив­ных документах. Поэтому многие предприятия, учитывая особен­ности своей деятельности, адаптируют журналы-ордера и ведо­мости для удобства ведения учета.

krendel