Объективная необходимость вхождения России в мировое экономическое сообщество, приобщения к международным рынкам капитала диктует неизбежность перехода на международные стандарты учета и отчетности.
В основе международных стандартов — обобщение лучшей современной мировой практики в области учета, простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире и логика экономического развития. Одним из главных условий успешного привлечения иностранного капитала в Россию является полная открытость предприятий перед инвесторами. Инвестор, с целью сохранения и приумножения своего капитала, обязан проследить с помощью финансовой бухгалтерской отчетности, как он используется. Если инвестор не сможет получить достоверной информации, то будет обязан увеличить плату за пользование своим капиталом на величину риска. Таким образом, инвестиции обойдутся стране, не перешедшей на международные стандарты учета и отчетности, намного дороже при прочих равных условиях рынка.
В 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран (Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии, США) был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который занимается вопросами разработки, публикации международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время КМСФО разработано свыше 40 стандартов.
Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое распространение в мире в конце 1980-х — начале 1990-х гг.
Европейская комиссия в 2001 г. приняла решение о том, что компании, проходящие листинг на европейских биржах, с 2005 г. должны представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В настоящее время более 40 тыс. международных корпораций используют стандарты МСФО. Однако в самой Европе не все государства пользуются МСФО.
В России лишь небольшая доля компаний, в основном нефтегазовые, используют принципы МСФО.
Как показала практика, даже те российские компании, которые используют международные стандарты, в силу объективных обстоятельств не придерживаются строго всех требований международных стандартов. По мнению некоторых экономистов, переход российских предприятий на учет по МСФО может решить только частичные проблемы, но не позволит интегрироваться в мировое сообщество.
МСФО в чистом виде в мировой экономике не используется, как правило, действуют свои национальные стандарты, приближенные к МСФО или не противоречащие основным принципам. По мнению некоторых авторов, МСФО, являясь результатом многочисленных международных компромиссов, обладают расплывчатостью и неконкретностью, предусматривают наличие значительного количества альтернативных вариантов отражения фактов хозяйственной деятельности, что субъективно может повлиять на качество финансовой отчетности. Одна из главных задач МСФО — построение системы учета, где основными критериями являются принципы, а не правила. Разработчики МСФО полагают, что принципы обойти намного сложнее, чем правила.
Российский учет основан на правилах и нормативных актах. Это связано с тем, что основными пользователями финансовой бухгалтерской отчетности в России являются фискальные органы. Финансовый отчет по системе МСФО предназначается для потенциальных инвесторов, партнеров по бизнесу, клиентов с целью раскрытия информации о результатах деятельности, денежных потоках.
За последние несколько лет в России Положения по бухгалтерскому учету стали разрабатываться, исходя из принципов, заложенных в международных стандартах. Однако различий еще очень много. Например, отечественный учет до сих пор строится на принципе оценки по первоначальной стоимости, которая достоверна и может быть подтверждена соответствующими документами. МСФО ориентирует на оценку по реальной стоимости. Финансовая отчетность, составленная по принципам МСФО, должна обеспечивать сопоставимость отчетности как с собственной за предыдущие годы, так и с отчетностью других организаций.
Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет:
- получить информацию в сопоставимом виде о финансовом положении организации, состоянии активов и пассивов, финансовых результатах деятельности, о денежных потоках;
- привлекать денежные средства инвесторов и кредиторов, которые заинтересованы в достоверной информации о хозяйственной деятельности организации, в том числе об эффективности управления;
- развивать коммерческие связи с зарубежными компаниями, так как упрощается взаимодействие при помощи единого бухгалтерского подхода к формированию отчетности.
Поэтому в настоящее время особую значимость приобретает процесс трансформации бухгалтерской отчетности, т.е. составление ее по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся финансовой отчетности. Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими в России правилами и нормами.
К методам трансформации отчетности можно отнести:
- детализацию остатков по счетам;
- реклассификацию остатков;
- переоценку остатков.
Детализация остатков по счетам позволяет расшифровать их содержание. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Детализация возможна несколькими способами. Например, для более полного раскрытия информации используется детализация по видам учитываемых операций.
Для разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов учета, например, используется детализация по классам и т.д.
Некоторые объекты учета, которые формируют статьи международной финансовой отчетности в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не находят отражения на счетах бухгалтерского учета. Для этого используется реклассификация остатков, позволяющая устранить формальные различия в структуре и составе показателей российской отчетности, составленной по международным стандартам.
Переоценка остатков по счетам необходима во избежание неадекватности в интерпретации учета и отчетности разных систем, поэтому она используется в следующих случаях:
- когда критерии признания активов или обязательств отличаются по международным стандартам от российских;
- при изменении оценочных резервов;
- в результате движения активов российских предприятий могут возникнуть расходы, которые не учитываются при составлении отчетности по международным стандартам;
- необходимости учета влияния инфляционных процессов.
Финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, должна рассматриваться в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления и призвана обеспечить эффективное взаимодействие акционеров и менеджеров в системе ведения хозяйства организации.
По мнению специалистов, использование МСФО позволит российским предприятиям сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования системы учета, так как международные стандарты закрепляют длительный опыт ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в условиях рыночной экономики. Это позволит расширить рамки национальной системы учета, так как финансовая отчетность, составленная по методике МСФО, станет понятной представителям зарубежных деловых кругов.
Поэтому программа реформирования системы учета и отчетности в России предусматривает переход на МСФО в ближайшие годы.