Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, денежных средств на счетах в банках, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с физическими и юридическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т.п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России. Одновременно указанные записи по активам и обязательствам осуществляются в системе аналитических счетов в валюте расчетов и платежей.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте указан в приложении к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Например, датой совершения банковской операции по валютному счету считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в банке. Бухгалтерская финансовая отчетность составляется в рублях. В системе бухгалтерского учета и отчетности отражается курсовая разница, которая может возникнуть в следующих случаях:
- при совершении операции по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской финансовой отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- при совершении операций по расчету стоимости активов и обязательств согласно п.7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Исчисленная курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного капитала организации, относятся на добавочный капитал.