Синтетический учет налогов и сборов осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты в корреспонденции с соответствующими счетами.
Например, начисление налога на прибыль отражается в учете:
- дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Платежи в бюджет из прибыли»
- кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «Налог на прибыль».
На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» счета 99 «Прибыли и убытки» отражается сумма, которая подлежит взносу в бюджет. Фактически перечисленные суммы денежных средств по налогу на прибыль учитываются в дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» и кредите счета 51 «Расчетные счета».
Остаток по субсчету «Налог на прибыль» счета 68 на отчетную дату свидетельствует о фактических результатах расчетов организации по налогу на прибыль. Аналитический учет по субсчету «Налог на прибыль» счета 68, как правило, не ведется, так как вся необходимая информация содержится в налоговой декларации.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджеты соответствующих уровней, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Данный счет корреспондирует по дебету со счетами: 19, 50, 51, 52, 55, 66, 67, а по кредиту — со счетами: 08, 10, 11, 15, 20, 23, 26, 29, 41, 44, 51, 52, 55, 70, 75, 90, 91, 98, 99.
НДС по приобретенным ценностям учитывается на одноименном счете 19 и предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:
- 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
- 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
Списывают суммы НДС, накопленные на счете 19, как правило, на счет № 68 следующей проводкой: дебет счета 68 и кредит счета 19.
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» корреспондирует:
- по дебету счетов 60, 76;
- по кредиту счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 68, 91, 94, 99.
Таким образом:
а) начисление сумм налогов и сборов отражается в системе учета следующими проводками (в зависимости от объекта и налогооблагаемой базы):
- дебет счетов 08, 20, 23, 26, 44, 91, 99 и др.;
- кредит счета 68;
б) перечисление этих платежей во все уровни бюджета отражается:
- дебет счета 68 и кредит счета 51.