Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.
Нормативный метод предполагает:
- учет и нормирование затрат и обязательное составление нормативных калькуляций по каждому изделию;
- ежемесячный и поквартальный учет внесенных изменений в установленные нормы;
- систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм расхода материалов и заработной платы;
- калькулирование фактической себестоимости групп однородной продукции исходя из нормативной себестоимости и отклонений от норм;
- анализ отклонений по причинам и виновникам. Основные задачи нормативного метода:
- своевременное отслеживание и предупреждение фактов нерационального использования ресурсов;
- оперативный анализ затрат на производство; учет и выявление резервов.
К группам однородной продукции относят изделия с примерно однотипной технологией, трудоемкостью и составом затрат.
Нормативные и отчетные калькуляции при изготовлении изделий из множества деталей составляют в целом на изделие.
Разработка калькуляций по деталям может осуществляться лишь при сборке изделий из небольшого числа деталей. В этом случае для упрощения учета в состав калькуляции включают технологические затраты (материалы, заработная плата, отчисления и т.п.). Расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства, включают в себестоимость продукции в целом.
Нормативные калькуляции рассчитываются по статьям расходов, изделиям, цехам.
Все изменения норм и нормативов отражаются в извещениях, которые составляются отдельно на изменения норм расхода материалов, расценок, нормативного времени, общепроизводственных и других расходов. Изменения норм группируют по причинам, наименованиям изделий, их однородным группам, цехам.
На основании извещений изменения норм вносят в нормативную калькуляцию.
Учет изменений норм позволяет:
- уточнять факторы формирования уровня фактической себестоимости;
- выявлять экономическую целесообразность организационно- технических мероприятий.
В случае изменения норм во всех производствах возникает необходимость переоценки незавершенного производства (НЗП) на эту же дату в связи с тем, что затраты переходящего остатка НЗП на первое число отчетного месяца рассчитаны по старым нормам, а отчетная калькуляция — по измененным. Переоценку НЗП осуществляют при помощи индексов изменения норм (коэффициентов).
При нормативном методе обязателен систематический учет отклонений от норм расходов, установленных на начало месяца, по затратам на материалы по каждому наименованию и затратам на оплату производственных рабочих. Материалы со складов отпускают в пределах нормативов по лимитно-заборным картам, а заработную плату начисляют по нормам времени и расценкам.
Существует специфика учета отклонений от норм в зависимости от типа производства.
В автоматизированных цехах, производствах с крупносерийным и массовым выпуском должно быть обеспечено постоянство остатков НЗП, поэтому имевшиеся отклонения от норм полностью переносят на готовую продукцию.
В производствах, где не требуется стабильный остаток НЗП, отклонения от норм относят на НЗП и готовую продукцию.
Фактическая себестоимость продукции при данном методе учета затрат исчисляется не прямым подсчетом по статьям затрат, а как алгебраическая сумма нормативных затрат, изменений и отклонений от норм:
Сф =ТЗ ±0 ± И,
где Сф — фактическая себестоимость продукции; ТЗ — текущие затраты по установленным нормам; О — отклонения от действующих норм; И — изменения действующих норм.
Учет отклонений от норм ведется в специальных сводках по причинам и виновникам. Например, несоответствие материала условиям обработки, неправильная конструкция изделия, нарушение технологий и т.п.
Для исчисления фактической себестоимости единицы продукции подсчитанную фактическую себестоимость всей продукции делят на число изготовленных изделий.
Для составления калькуляции себестоимости используют данные сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат ведется в специальных ведомостях по группам однородных изделий и статьям затрат, он представляет сводный калькуляционный расчет по счету 20 «Основное производство».
Позаказнный метод. Объектом учета и калькулирования является конкретный производственный заказ. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Прямые затраты учитывают на основе первичных документов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами расчетным путем пропорционально базису, принятому на данном предприятии (как правило, заработная плата производственных рабочих).
Все затраты считаются незавершенным производством до окончания выполнения заказа, поэтому отчетную калькуляцию составляют только после его выполнения.
В приведенной карточке затраты на материалы, покупные полуфабрикаты, заработную плату со страховыми начислениями относят на заказ ежемесячно на основе данных первичных документов. Другие сведения отнесены расчетным путем к заработной плате производственных рабочих: 35,6 % — отчисления ЕСН; 70 % — расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; 60% — общепроизводственные расходы; 75 % — общехозяйственные расходы.
Потери от брака относят на заказ по месяцам на основании извещения (акта) о браке.
Недостатки этого метода:
- необходимо ежемесячно выявлять себестоимость НЗП, что весьма громоздко;
- выписывается большое количество первичных документов;
- при большой номенклатуре и огромном количестве документов неизбежны ошибки, поэтому требуется автоматизация учета.
Попередельный метод используют в производствах с комплексной обработкой сырья, материалов — химия, металлургия, где обрабатываемые сырье, материалы проходят в нескольких типах обработки — переделах. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты учета.
Бесполуфабрикатный вариант ограничивается учетом затрат по каждому переделу, но в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не ведут.
Движение полуфабрикатов от одного передела к другому бухгалтер контролирует по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведут в цехах. Поэтому себестоимость полуфабриката после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового изделия.
Полуфабрикатный вариант предполагает движение полуфабрикатов из цеха в цех, оформление операций на основании накладных бухгалтерскими записями и калькулирование себестоимости полуфабрикатов после каждого передела. Это позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки.
При попередельном методе используются элементы нормативного метода:
- систематическое выявление отклонений фактических затрат от норм;
- учет изменений норм.
Основные (технологические) затраты учитывают по переделам. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) учитывают по видам полуфабрикатов или готовых изделий или по группам изделий.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования учитывают по переделам, а внутри передела распределяют по видам изделий пропорционально принятой базе. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитывают соответственно по цехам и по предприятию в целом.
На каждом переделе могут быть остатки НЗП. Если же остатки НЗП незначительны и стабильны, то все затраты по переделу относят только на себестоимость выпускаемой продукции. В других случаях затраты по переделу между продукцией, законченной обработкой и НЗП учитываются раздельно.
Аналитический учет на переделах ведется по группам однородной продукции, а себестоимость отдельных ее видов внутри группы определяется с помощью коэффициентов.
При попередельном методе учета затрат данные отчетных калькуляций сопоставляют с плановыми калькуляциями и в результате выявляют отклонения фактической себестоимости от плановой.
Попроцессный метод применяют на предприятиях с массовым типом производства, ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительные размеры.
Например, угольная, горнорудная, газовая и другие отрасли промышленности. Себестоимость единицы продукции (тонны угля) в угольной отрасли может определяться делением суммарных издержек за отчетный период на количество угля, выданного «на гора» (уголь, оставшийся на шахте, в расчет не берут). Это метод простого калькулирования.