Практика учета затрат на предприятиях показала, что в основном сформировались два подхода:
- учет прошлых затрат;
- учет стандартных затрат и отклонений от них.
Учет стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную систему, а используют его в попроцессном и позаказном учете.
Разработка норм (стандартов), составление стандартных калькуляций до начала исполнения заказа и последующий учет в процессе организации производства с выделением отклонений от стандартов (норм) получили название «Standard Cost». Это действующая система учета и контроля, направленная на регулирование прямых издержек производства.
Всю совокупность стандартов делят на следующие три группы. Первая группа отражает зависимость от уровня цен. Это стандарты:
- идеальные — предполагают использование приемлемых цен на сырье, материалы, энергию, услуги, тарифные ставки на оплату труда, невысокую долю накладных расходов;
- нормальные — исчисляются нормы по средним ценам в течение определенного периода;
- текущие — основаны на действующих ценах с учетом ожидаемого изменения цен;
- базисные — устанавливаются в начале отчетного года и не изменяются.
Вторая группа отражает зависимость от уровня использования мощности. Это стандарты:
- теоретические — рассчитываются при условии полного использования мощностей (без учета простоев, брака, порчи и т. п.);
- прошлого периода — исчисляются по данным прошлых периодов;
- нормальные — исчисляются с учетом ожидаемого среднего уровня загрузки в планируемом периоде.
Третья группа отражает зависимость от объема выпуска. Это стандарты:
- теоретические (на полный объем);
- практические (исходя из реальных объемов);
- нормальные (исходя из реального уровня);
- ожидаемые (на ожидаемый выпуск с учетом конкретных условий производства).
Данная система появилась в 1920-х гг. в США. Характеристики перечисленных стандартов свидетельствуют, что американские фирмы широко используют разные подходы. Принятые предприятием стандарты обобщаются до начала производственного процесса в бухгалтерии в специальных картах стандартной себестоимости. Карты составляются на каждый заказ, изделие в разрезе производственных подразделений, выполняющих задание по выпуску.
Все затраты в процессе производства собираются на счетах, отражающих производство по стандартной себестоимости. Отклонения фактических затрат от стандартных списывают не на себестоимость, а на счета, отражающие реализованную продукцию (работ, услуг).
Система «Standard Cost» имеет свои особенности: отклонения от стандартов выявляются путем анализа бухгалтерских записей по счетам; эти отклонения выявляют не все фирмы, а лишь те, что используют текущие стандарты. Некоторые фирмы для учета отклонений от стандартов используют специальные синтетические счета.
Все это позволяет системе «Standard Cost» эффективно управлять в процессе производства прямыми затратами.
Основой управления затратами по системе «Direct Costing» является деление всех затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам. Главная особенность — составление отчета о доходах и расходах по методу маржинального дохода.
Процесс учета по «Direct Costing» организован в две стадии: первая — расчет себестоимости:
- устанавливается связь объема производства с переменными затратами и выявляется рентабельность всех видов продукции;
- вторая — расчет результата: постоянные расходы сопоставляются в целом с выручкой от реализации каждого вида продукции с целью выявления общего результата от реализации.
Как показала зарубежная практика, данная система учета больше ориентирована на изыскание возможностей увеличения выручки от реализации. Отчет о доходах и расходах составляется расчетным путем в две стадии:
- исчисление маржинального дохода;
- исчисление чистого дохода.
Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то процесс составления отчета будет выглядеть трехступенчатым:
- выявление производственного маржинального дохода;
- исчисление совокупного маржинального дохода;
- расчет чистой продукции.
Предприятия США используют данную систему в нескольких вариантах, учитывая не только особенность производства, но и взаимосвязь центров ответственности, способы калькулирования, группировки затрат и прочие факторы.