Метод калькуляции себестоимости по нормативам затрат, или система нормативного учета затрат, обеспечивает сведения о затратах в разных отраслях промышленности, предприятиях и организациях, деятельность которых состоит из одинаковых или повторяющихся операций.
В учете под нормативами понимают финансовые, материальные затраты на единицу продукции (т.е. материальные затраты, оцененные в денежном выражении).
Например, рассмотрим нормативы для производства какой-либо детали:
- норматив прямых затрат труда на выпуск единицы продукции (2 ч рабочего времени по 25 долл. за I ч, т.е. 50 долл.);
- норматив расхода материалов на выпуск единицы продукции (0,5 кг металла по 60 долл. США за I кг, т.е. 30 долл.);
- норматив по накладным расходам (2,5 ч машинного времени по 6 долл. за I ч, т.е. 15 долл.).
Итого норматив затрат на выпуск одной детали — 95 долл. (50 + 30+ 15).
Норматив, как правило, устанавливается из ранее определенных затрат труда, материалов, машинного времени, которые имеют место при производстве данной детали.
Нормативные затраты по каждому элементу суммируются, и они отражают в целом норматив на выпуск единицы продукции. В отличие от сметы затрат, которая составляется на весь выпуск продукции, нормативные затраты отражают информацию о расходах на единицу продукции.
Система нормативного учета может быть использована предприятиями, которые производят разнообразные продукты, и производственный цикл которых состоит из нескольких последовательных операций. Каждый центр ответственности (цех) ведет учет затрат по конкретным операциям. Ни один из центров не является единственным ответчиком за отклонения. Эффективный контроль за расходами предполагает передачу информации о нормативных и фактических издержках за определенный период менеджеру, отвечающему за конкретную информацию.
Например, менеджер цеха № 15 отвечает за операцию № 1 по изделиям А, Б, Д, Г и он контролирует общие нормативные и фактические издержки, включая отклонения. А менеджер цеха № 16 осуществляет контроль и управление операциями № 2 и № 3.
В данном случае эффективность контроля за издержками может быть достигнута только путем сравнения общих фактических издержек с нормативными за отчетный период по каждому цеху. Вместе с тем, сравнением нормативных и фактических затрат на единицу продукции нельзя установить, на каком этапе производства были допущены отклонения. Поэтому анализ отклонений затрат на производство единицы продукции не всегда подходит для эффективного контроля за издержками.
Из общей схемы действия системы нормативного учета затрат видно, что нормативные и фактические затраты на фактически выпущенный объем продукции за определенный период рассматриваются отдельно и, соответственно, выявляются отклонения (по каждому центру ответственности по элементам — материалам, трудозатратам, накладным расходам), после чего менеджер и бухгалтер совместно в ходе производственного процесса анализируют каждый элемент затрат в сравнении с нормативным расходованием ресурсов и нормативными ценами на ресурсы.
В период планирования затрат важное место занимает процесс установления нормативов. Нормативы могут устанавливаться на основе:
- достигнутого уровня прошлых лет (недостаток в том, что в этом случае они могут отражать прошлую неэффективность производства);
- научных исследований;
- уровня прошлых лет, но с корректировкой нормативов после научных исследований.
Практика работы в США показывает, что 40% предприятий используют первый способ, 50 % — второй, 10 % — третий и другие способы. Все нормативы делят на три категории: базовые, идеальные, фактические.
Базовые нормативы — длительно остающиеся неизменными. Их преимущество в том, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявить общие тенденции развития. Производственные процессы, цены и другие рыночные факторы постоянно подвержены изменениям, и базовые нормативы уже не отражают реальной картины по издержкам. Только поэтому базовые нормативы применяются реже.
Идеальные нормативы — отражают идеальный (совершенный) производственный процесс. По сути, это — минимальные издержки в условиях максимальной эффективности производства. Они применяются крайне редко. В основном их используют в качестве ориентира.
Фактические нормативы — те издержки, которые возникают в условиях эффективного производства. Это нормативы, которые трудно, но реально достигнуть, легче, чем идеальных, так как в них допускается определенная доля брака, простоев и других факторов, обусловленных технологией производства.
Цели нормативного учета затрат:
- оказание помощи при составлении сметы затрат и оценке эффективности управленческих решений;
- создание контрольной схемы, направленной на выявление операций, которые не согласуются с планом;
- прогнозирование издержек на будущие периоды;
- упрощение задачи переноса затрат на конечный продукт для оценки запасов товарно-материальных ценностей.
В системе «Standard Cost» контроль за издержками осуществляется через отчеты о разнице между фактическими и плановыми затратами посредством изучения отклонений с последующим принятием мер и устранением причин.