Система нормативного учета затрат в основном предполагает учет выпуска продукции в нормо-часах.
Нормо-часы — определенное количество часов, необходимых для производства конкретного вида продукции.
Например, отделение в цехе выпускает в месяц 1000 изделий. Нормативное время на одно изделие составляет 3,4 ч. Следовательно, на весь выпуск потребуется 3,4 • 1000 = 3400 нормо-часов.
Фактические материальные затраты отличаются от нормативных под влиянием двух факторов: количества материалов и их качества, цены материалов. Отклонения рассчитывают по этим двум направлениям.
Отклонение по цене материалов исчисляется как разница между нормативной ценой и фактической за единицу материала, умноженной на количество материалов:
Ц = (Цн-Цф)Q
где Ц — отклонения по цене; Цн и Цф— соответственно: нормативная и фактическая цена, Q — количество материалов.
Возможные причины отклонений: недоработка сотрудников снабжения, изменения рыночных условий, качества материалов, размеров закупаемых партий материалов и др.
Самое главное, чтобы эта информация об отклонениях более оперативно отслеживалась и поступала менеджерам для принятия соответствующих мер.
Отклонение в использовании количества материалов исчисляется сравнением нормативного количества QH с фактическим расходом QФ
Q= QH- QФ
Отклонения по использованию материалов контролируются руководством цехов, отделов, отделений. Возможные причины отклонений:
- неаккуратное обращение с материалами во время хранения, транспортировки и т.п.;
- низкая квалификация рабочих;
- низкое качество закупленного материала;
- нарушение технологии;
- сверхнормативные потери и др.
Отклонения по использованию количества материалов исследуют по каждому виду материала и по каждому центру ответственности (цеху, отделу, отделению).
Для более четкого выявления отклонений плановый и производственный отделы составляют программу нормативного расхода сырья, материалов по каждому заказу.
Факторы по расходу количества материалов и изменению цены могут взаимно пересекаться, поэтому весьма важно исчисление общего отклонения по материалам.
Затраты по труду зависят от стоимости труда и его количества.
Отклонения по заработной плате исчисляются как разница между нормативной и фактической ставками заработной платы за 1 ч, умноженная на фактически отработанные часы:
З = (Сн - Сф)Фч
где Сн и Сф — соответственно нормативная и фактическая часовые ставки; Фч — число фактически отработанных часов.
Изменение ставки возможно, в частности, по следующим причинам:
- рост уровня заработной платы;
- использование усредненного норматива.
Отклонение по производительности труда — количественная сторона затрат труда исчисляется разницей между произведением нормо-часов на фактический объем и фактически отработанными часами за отчетный период, умноженными на нормативную ставку заработной платы за 1 ч:
ПР - (НЧ - ФЧ)СН,
где Н,, и Фч — числа соответственно нормативных и фактических часов; СН — нормативные ставки заработной платы за 1 ч.
Отклонение по производительности труда в обязательном порядке контролируется менеджерами, оно возможно по нескольким причинам:
- использование материалов низкого качества;
- изменение в технологии (оборудование, инструмент, режим обработки и т. п.);
- график работы, использование энергетических ресурсов и т.д.
Общее отклонение по переменным накладным расходам исчисляется как разница между нормативными и фактическими расходами. Обычно полагают, что переменные накладные расходы, в основном, зависят от отработанных часов. Причины отклонений могут быть разными, например изменения стоимости (цены), количества затраченных часов.
В отличие от учета переменных накладных затрат постоянные накладные расходы не распределяются по себестоимости произведенных конечных продуктов. Весь объем постоянных накладных расходов списывается на затраты того периода, в котором он возник. Условно считается, что постоянные накладные расходы остаются неизменными при изменении объемов производства. Но они могут изменяться под влиянием изменения уровня цен и других факторов. Отклонение определяется как разница между планируемыми и фактическими постоянными накладными затратами.
Общие отклонения по реализации исчисляются как разница между нормативным значением и фактической выручкой от продаж. Определяется сумма прибыли и отклонения по факторам.
Анализ отклонений может осуществляться с использованием коэффициентов, которые заменяют абсолютную оценку в денежном выражении на относительную оценку выполнения работ.
По результатам деятельности за отчетный период менеджеры по каждому центру ответственности составляют отчеты о результатах работы, где текущие отклонения сравниваются с отклонениями предыдущих периодов с целью анализа.