Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Все промежуточные и годовые бухгалтерские балансы составляются, как правило, по одной типовой форме, но имеют существенные различия. Промежуточный баланс составляется на основе документального учета в бухгалтерии. При формировании годового баланса необходима детальная сверка учетных данных с фактическим положением имущества. Для этого организация обязана:

в конце года провести инвентаризацию всех статей баланса;
переоценить имущественные статьи баланса;
сверить расчеты с поставщиками, покупателями, с бюджетом;
выявить окончательный финансовый результат;
провести соответствующую корректировку статей баланса.

При заполнении формы № I необходимо учитывать специфику, отраженную в действующих инструкциях по оценке отдельных статей.

Например, в графе 3 показывают сведения на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 баланса предыдущего года.

В подразделах «Нематериальные активы», «Основные средства» показывается наличие соответственно нематериальных активов и основных средств по остаточной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная сумма амортизации).

В подразделе «Запасы» по соответствующим строкам отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости. По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются расходы, учет которых ведется на счетах № 20, 21, 23, 25, 26, 28, 44 и др.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, сданных на склад, а по строке «Товары для перепродажи» — по цене приобретения. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими предприятиями и лицами, в балансе показываются в развернутом виде: дебетовое сальдо в активе, кредитовое — в пассиве.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем году, не использованная в течение отчетного года, списывается в дебет счета 63 и кредит счета 99. Финансовые вложения отражаются в балансе в сумме фактических затрат для инвестора.

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых пересчетом иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.

Денежные средства в отчетности показываются в размере их остатка на счетах. Уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показываются в третьем разделе «Капитал и резервы». Величина уставного капитала должна соответствовать сумме, отраженной в учредительных документах организации.

Добавочный капитал представляет фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.п.).

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет сумму чистой прибыли. Сумма убытка при этом показывается по статье баланса со знаком минус.

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных в соответствии с действующими нормативными документами.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся: кредиты банков, заемные средства, кредиторская задолженность. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров, расчетными документами.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) состоит из четырех частей:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прочие доходы и расходы;
прибыль (убыток) до налогообложения;
чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (минус НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи) показывается выручка, учитываемая на счете 90 «Продажи».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются:

затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг без учета сумм, отражаемых по статьям «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы»;

затраты торговых предприятий по данной строке отражают покупную стоимость реализованных товаров, затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в строку не включаются.

По статье «Коммерческие расходы» отражаются:

затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу»;
для торговых предприятий — издержки обращения, учитываемые на счете 44.

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые на счет 90 (дебет счета 90 и кредит счета 26), если учетной политикой принят такой порядок списания управленческих расходов.

Если организацией указанный порядок не принят, то доля управленческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Статья «Валовая прибыль» определяется расчетно как разница между суммой, отраженной по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», и суммой по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Поэтому статья «Валовая прибыль» является расчетным показателем, который играет важную роль при оценке финансового состояния предприятия и расчете показателей бизнес-плана.

Прибыль (убыток) от продаж является результатным показателем по обычным видам деятельности организации.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные предприятием в учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в суммах, соответствующих указанным требованиям:

проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы и расходы;
внереализационные доходы и расходы.

Чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период формируется исходя из прибыли (убытка) по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов с учетом влияния на результат отложенных налоговых активов, обязательств и текущего налога на прибыль.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из четырех групп показателей: капитал, изменение капитала, резервы предстоящих расходов и оценочные резервы, которые сформированы в аналитические таблицы.

Данная форма отчетности позволяет знать величину собственных средств на начало и конец отчетного периода, а также изменения их по факторам (прирост имущества и его переоценка, дополнительный выпуск акций и т.п.).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) предназначен обеспечить пользователей информацией о всех выплатах денежных средств за отчетный период и о поступлении финансовых ресурсов.

Отчет составлен в виде баланса: остаток денежных средств на начало периода, все поступления, расход денежных средств по направлениям и остаток на конец периода. В данном отчете движение денежных средств отражается в целом по предприятию и видам деятельности: текущей, финансовой, инвестиционной.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями своей деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства и т. п.

Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала, заемных средств организации.

В приложениях к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются сведения об амортизируемом имуществе организации, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о затратах организации и другие данные, сформированные в соответствующие аналитические таблицы.

Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) бухгалтерская финансовая отчетность организаций за 2003 г. должна быть составлена по новым формам отчетности.

Порядок и сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности

Предприятие представляет годовую и квартальную отчетности по окончании отчетного года в сроки, установленные законодательством. Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую отчетности об исполнении смет расходов вышестоящим органам в установленные ими сроки.

Датой представления отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности или дате ее отправления, обозначенной на штемпеле почтовой организации.

Если дата представления отчетности приходится на выходной день, то сроком считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и т.п.

В случаях, предусмотренных законом, организация публикует годовую отчетность не позднее 1 июля следующего за отчетным года и квартальную — не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая ее достоверность.

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность формируется в течение определенного периода, это не позволяет менеджерам оперативно реагировать на те или иные изменения в финансовом состоянии организации. Промежуточная отчетность (ежемесячная, ежеквартальная по графе с начала года) позволяет получать более оперативно необходимую управленческую информацию.

Автоматизированные системы бухгалтерского учета и отчетности позволяют получать результаты финансово-хозяйственной деятельности в виде баланса предприятия и отчета о прибылях и убытках практически ежедневно.