Резерв на возможные потери по ссудам учитывается на балансовых счетах «Резерв на возможные потери по ссудам».
При этом бухгалтерский учет созданного резерва по ссудам ведется в разрезе четырех основных лицевых счетов:
- «Резерв на возможные потери по ссудам, выданных в российских рублях» (включая межбанковские кредиты, факторинговые кредиты).
- «Резерв на возможные потери по ссудам, выданный в иностранной валюте» (включая XXX, факторинговые кредиты).
- «Резерв на возможные потери по приобретенным банком векселям с номиналом в российских рублях».
- «Резерв на возможные потери по приобретенным банком векселям с номиналом в иностранной валюте».
К указанным основным лицевым счетам ведутся дополнительные лицевые счета по каждой выданной ссуде (приобретенному векселю). Под основной суммой долга по векселям понимается вексельная сумма за вычетом суммы дисконта (учетного процента).
Учет дисконта по приобретенным банком векселям в российских рублях или в иностранной валюте ведется соответственно на пассивных балансовых счетах «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» и «Доходы будущих периодов в иностранной валюте» по лицевому счету «Дисконт по учтенным банком векселям с номиналом в иностранной валюте», к каждому из которых открываются по три основных лицевых счета:
- дисконт по векселям с номиналом в российских рублях, срок погашения которых не наступил;
- дисконт по просроченным векселям с номиналом в российских рублях;
- проценты по просроченным векселям с номиналом в российских рублях;
- дисконт по векселям с номиналом в иностранной валюте, срок погашения которых не наступил;
- дисконт по просроченным векселям с номиналом в иностранной валюте;
- проценты по просроченным векселям с номиналом в иностранной валюте.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется в валюте Российской Федерации - рублях. Синтетический и аналитический учет операций по балансовым счетам ведется в российских рублях, отдельно по текущим ссудам, (общие резервы) и по просроченным ссудам (специальные резервы), а внутри по каждому субъекту и сроку просроченной задолженности.
Общая величина резерва должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности, в т.ч. с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса валюты, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.
Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца.
Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
- Д-т Операционные и разные расходы, по статье «Прочие расходы»
- К-т Резерв на возможные потери по ссудам, в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссуде, по каждому приобретенному векселю).
Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете резерва, то производится доначисление резерва до расчетной величины.
При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
- Д-т Операционные и разные расходы, по статье «Прочие расходы».
- К-т Резерв на возможные потери по ссудам, в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссуде, каждому приобретенному векселю).
Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на балансовом счете резерва, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка.
Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:
- Д-т Резерв на возможные потери по ссудам, в разрезе основных лицевых счетов (отдельно лицевые счета по каждой ссуде, векселю)
- К-т Операционные и разные доходы, по статье «Прочие доходы», либо, если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994г.»:
- Д-т Резерв на возможные потери по ссудам, в разрезе основных лицевых счетов (отдельно по каждой ссуде, векселю)
- К-т Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
Возможно перечисление суммы резерва со счета общего резерва на счет специального резерва при возникновении просроченной задолженности по сумме основного долга:
- Д-т Резерв на возможные потери по ссудам (созданный по текущей ссуде)
- К-т Резерв на возможные потери по ссудам (созданный по просроченной ссуде)