Если в течение трехлетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делается следующая бухгалтерская проводка:
поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:
если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке:
- Д-т Расчетный (текущий, корреспондентский) счет клиента,или если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке
- Д-т Корреспондентский счет банка
- К-т Операционные и разные доходы по статье «Прочие доходы» или по статье «Поступления по списанным в убыток долгам» в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по ссуде - за счет резерва на возможные потери по ссудам или путем уменьшения прибыли банка.
Расход по внебалансовому счету «Долги, списанные в убыток» по соответствующим лицевым ссудным счетам - на сумму поступившего основного долга.
Расход по внебалансовому счету «Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по списанным кредитам банка» по соответствующим лицевым счетам - на сумму поступивших процентов.
После отзыва лицензии у коммерческого банка при формировании ликвидационной комиссией промежуточного баланса методом обратной проводки «списывается» балансовый счет «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году». Д-т Резерв на возможные потери по ссудам К-т Возмещение разницы между расчетным исозданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
Создание резерва до 1.02.98г. при выдаче ссуды (см. таблицу «Группа риска ссудной задолженности») оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
- Д-т «Операционные и разные расходы», статья «Прочие расходы» К-т «Резерв на возможные потери по ссудам»
Если ссудная задолженность клиента (в том числе и банка) после неоднократной (более двух раз) пролонгации и выносу на счет просроченных ссуд признается в установленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва, на основании следующих документов:
- решения судебных органов;
- решения Правления банка о списании с баланса ссудной задолженности;
- заключения кредитного комитета;
- протокола заседания Правления банка и Совета банка о согласовании решения Правления банка о списании с баланса банка ссудной задолженности.
При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
- Д-т «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельные лицевые счета покаждой ссуде)
- К-т«Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков» и одновременно указанная сумма переносится в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов - (в сумме основного долга по ссуде):
приход по внебалансовому счету «Долги списанные в убыток».
При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки:
- уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
- Д-т- расчетный счет клиентаили Д-т «Корреспондентский счет банка» (в зависимости от того имеет/не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке
- К-т ссудные счета клиентов, -банков ( в сучае списания нереальнойзадолженности по ссуде) илиК-т «Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков».
одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:(включая межбанковские, вексельные и факторинговые кредиты).
- Д-т «Резерв на возможные потери по ссудам» К-т «Операционные и разные доходы», либо
- Д-т «Резерв на возможные потери по ссудам» (отдельныелицевые счета по каждой ссуде)
- К-т «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году» (если ранее созданный резерв был отнесен на счет «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году»)
- уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:
- Д-тРасчетный (текущий) счет клиентаИлиД-т«Корреспондентский счет банка»
- К-т «Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам».
Списание с баланса банка просроченной задолженности поначисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по ранее списанной ссуде:
- Д-т «Доходы будущих периодов»
- К-т «Просроченная задолженность по процентам»
и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде - приход по внебалансовому счету «Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка».
Если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка:
- Д-т «Прибыль и убытки»